179681 (628335), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

Амортизационные отчисления по нематериальному активу по решению ТОО «СГХК» начинают исчисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления этого объекта и начисляются ежемесячно по установленным нормам до полного погашения стоимости нематериального актива или списания с баланса.

Начисление амортизации нематериального актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания с баланса.

2.2.21.Обесценение нематериальных активов

При установлении процедур, применяемых для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценивать активы, в том числе и нематериальные, Компания применяет МСФО 36 «Обесценение активов».

Согласно требованиям МСФО 36 на каждую отчетную дату проверяются нематериальные активы на возможное обесценение по внешним и внутренним признакам.

К внешним признакам относятся:

- понижение рыночной стоимости аналогичных нематериальных активов на

существующем активном рынке;

- изменения в законодательстве, изменение экономических условий и т.п.;

- ожидаемые изменения на рынке;

- другие изменения.

К внутренним признакам относятся:

- моральное устаревание нематериального актива;

- прекращение деятельности того Департамента организации, который использует данный нематериальный актив и который не актуален для других Департаментов;

- экономические результаты от использования нематериального актива хуже, чем предполагалось при его приобретении.

На возможное обесценение влияют изменение срока полезной службы нематериального актива и изменение метода амортизации.

2.2.22. Так как нематериальные активы не являются отдельными активами, генерирующими денежные потоки, то они входят в те денежные генерирующие единицы (ДГЕ), с которыми они непосредственно связаны – с активами ТОО «СГХК», включая Рудоуправление № 1. Все нематериальные активы, находящиеся как в ДГЕ, так и в корпоративных активах, должны тестироваться на предмет обесценения согласно требованиям МСФО 36 в случае выявления хотя бы одного из вышеперечисленных признаков обесценения.

2.2.23. Гудвилл, возникающий при приобретении организаций и представляющий собой оплату, произведенную Компанией в ожидании будущих экономических выгод, не создает самостоятельного потока денег. Денежные потоки создают те активы или группы активов, в результате приобретения которых возник гудвилл.

Порядок тестирования на обесценение гудвилла аналогичен порядку тестирования корпоративных активов. Балансовая стоимость гудвилла распределяется на разумной и последовательной основе только между теми денежными генерирующими единицами, с которыми он ассоциируется.

В случае если гудвилл невозможно распределить на активы или группу активов, которые генерируют денежные потоки, то выбирается одна ДГЕ, к которой на разумной и последовательной основе может быть отнесен гудвилл.

2.2.24. При наличии убытка от обесценения денежной генерирующей единицы, содержащей гудвилл, т.е. при превышении возмещаемой суммы ДГЕ над ее балансовой стоимостью, Компания в первую очередь уменьшает величину гудвилла корреспонденцией счетов:

Дебет счета 845.10 «Убыток от обесценения» -

Кредит счета 105 «Гудвилл».

В случае если величина гудвилла ниже суммы убытка от обесценения, то разницу между величиной гудвилла и убытком от обесценения Компания затем на пропорциональной основе распределяет между активами, включенными в ДГЕ, и уменьшает их балансовую стоимость корреспонденцией счетов:

Дт счета 845.10 «Убыток от обесценения» -

Кт счета 111-113,116, «Амортизация нематериальных активов»;

Кт счета 132-134 «Амортизация основных средств».

Пример. При покупке фабрики превышение цены покупки над справедливой стоимостью идентифицируемых активов составило 200,000 тенге. Данная сумма в консолидированной отчетности отражена в качестве гудвилла. На текущую отчетную дату оборудование, входящее в состав производственной линии, получило повреждение. Оборудование все еще работает. Чистая стоимость реализации оборудования ниже его балансовой стоимости. Производственная линия является наименьшей группой активов, которая была определена в качестве денежной генерирующей единицы. Гудвилл был распределен именно на эту производственную линию, потому что от ее использования ожидалось получение будущих экономических выгод. Балансовая стоимость активов, включая гудвилл, составляет 1500000 тенге.

1) Возмещаемая сумма ДГЕ составляет 1,300,000 тенге.

Возмещаемую сумму для оборудования невозможно оценить, так как его потребительная стоимость может определяться только для ДГЕ, в которую он входит. Сумма убытка для ДГЕ составляет 200,000 тенге (1,300,000-1,500,000).

Прежде всего, уменьшается сумма гудвилла, который будет полностью списан (200,000-200,000=0). Убыток от обесценения полностью списан за счет гудвилла, и балансовая стоимость производственной линии и активов, к ней присоединенных, не уменьшается.

2) Возмещаемая сумма ДГЕ составляет 1,200,000 тенге. Сумма убытка для ДГЕ составляет 300,000 тенге (1,200,000-1,500,000).

Сумма гудвилла списывается полностью (300,000 – 200,000), а оставшаяся часть убытка в 100,000 тенге списывается на стоимость производственной линии.

2.2.25. Убыток от обесценения, признанный для нематериального актива в предыдущие отчетные периоды, компенсируется, если и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы актива с момента признания последнего убытка от обесценения ДГЕ. В этом случае балансовая стоимость нематериального актива восстанавливается до ее возмещаемой суммы. Это увеличение является возвратом убытка от обесценения:

Дт счета 111-113,116 «Амортизация Нематериальных активов» -

Кт счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

Исключением из этого правила является убыток от обесценения гудвилла, который не должен восстанавливаться в последующем периоде, если только:

- убыток от обесценения не был вызван чрезвычайным событием, которое не должно повториться;

- последующие внешние события восстановили эффект от подобного события.

Списание и выбытие нематериальных активов

2.2.26. Стоимость нематериальных активов списывается с баланса ТОО «СГХК» в результате:

• уступки исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности юридическому или физическому лицу;

• прекращения срока действия или аннулирования охранного документа;

• морального устаревания;

• по другим причинам.

2.2.27. Доходы или расходы от списания или выбытия нематериального актива Компания определяет как разницу между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и признает как доход или расход в Отчете о доходах и расходах.

Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив, то себестоимость приобретенного актива признается равной балансовой стоимости выбывшего актива и в результате не признается никакой доход или убыток.

Нематериальный актив, который выводится из активного использования и содержится для выбытия, учитывается по его балансовой стоимости, существующей на дату его вывода из активного использования.

2.2.28. Для оформления выбытия нематериальных активов при продаже или передаче используется Акт приема-передачи нематериальных активов, а при списании - Акт на списание нематериальных активов (Приложение 8 к Учетной политике).

Операции по списанию нематериальных активов производятся при участии комиссии, в обязанность которой входит оформление первичных документов. Комиссия назначается руководителем ТОО «СГХК» на постоянной основе. После оформления комиссией Акт на списание нематериальных активов передается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером. На основании Акта на списание нематериального актива в бухгалтерском учете производится запись о выбытии объекта нематериальных активов.

2.3. Раскрытие информации в финансовой отчетности

В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов раскрывается следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами:

• сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;

• применяемые методы амортизации;

• валовая балансовая сумма и накопленная амортизация на начало и коней периода;

• сверка балансовой величины на начало и конец периода.

В финансовой отчетности также раскрываются:

• причины, если срок период амортизации нематериального актива составляет свыше двадцати лет;

• описание, балансовая величина и остающийся период амортизации любого нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности Компании в целом;

• наличие и балансовые величины нематериальных активов с ограниченным правовым титулом и заложенных как обеспечение обязательств;

• величина контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.

2.4. Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов.

1.Поступление НА в результате покупки:	Дебет	Кредит
- на стоимость за минусом НДС	101-106	671,333,641-643,687
- на НДС, указанный в счете-фактуре	331	671,333,641-643,687
- затраты, связанные с приведением актива к состоянию готовности и использования	101-106	671,333,641-643,687
2.Поступление НА от учредителей в счет вкладов в Уставный капитал
а) у предприятий инвесторов:
- на балансовую стоимость (первоначальную за минусом износа), учтенную на балансе передающей стороны	841	101-106
- на амортизационную стоимость	111-116	101-106
- на стоимость НМА, указанную в договоре	141-143	721
б) у инвестируемого предприятия:
- на объявленную сумму Уставного капитала	511	503
- на договорную стоимость НМА	101-106	511
3. Безвозмездное поступление НМА от сторонних организаций и физических лиц	101-103,106	727
4. Оприходование Разработок НИР:
4.1.выполненных сторонними организациями на условиях договоров между сторонами:
а) на стоимость без НДС	126	671,687
б) на сумму НДС	331	671,687
в) ввод в эксплуатацию	101-103,106	671,687
4.2. созданных организаций:	126	900,920
ввод в эксплуатацию	101-103,106	126
5. Образование и погашение цены фирмы:
5.1. На сумму превышения покупной стоимости предприятия над стоимостью всех его активов (цена фирмы)	105 Гудвилл	441
на сумму амортизации	821	115
на сумму обесценения гудвилла	845	105
5.2. На сумму превышения рыночной стоимости приобретенных активов над покупной стоимостью предприятия без НДС	активы	611
Одновременно, отрицательный гудвилл (бэдвилл) переносится в доход	611	727
6. Списание НМА, уничтоженных при стихийных бедствиях:
- на сумму накопленной амортизации	111-113,116	101-103,105,106
- на остаточную стоимость:
- если активы застрахованы	862	101-103,105,106
- если активы не застрахованы	861	101-103,105,106
- на сумму убытков, возмещаемую страховыми организациями по договору страхования	334	862
7. Обесценение гудвилла	845	105
8. Возврат нематериальных активов, не соответствующих условиям поставки:
- на стоимость актива минус НДС	671,687	101-103,106
- на сумму НДС, указанную в счете фактуре	671,687	633
9. Списание балансовой стоимости НМА при выбытии (по балансовой стоимости)	841	101-103,106
10. Списание накопленной суммы амортизации при реализации и прочем выбытии НМА	111-113,116	101-103,106
11. На договорную стоимость без НДС	301	721
12. На договорную стоимость на сумму НДС	301	633
13. Списание недостач и хищений НМА:	334	101-103,106
- на сумму накопленной амортизации	111-113,116	334
- на остаточную стоимость актива (по дебету соответствующих счетов в зависимости от назначения НМА):	811,821,900	101-103,106
14. Безвозмездная передача НМА:
- на балансовую стоимость	841	101-106
- на сумму амортизации	111-116	101-106
- на сумму НДС	841	633
15. Начисление амортизации НМА:
- при капвложениях	126	11-116
- в процессе реализации продукции, товаров	811	111-116
- в общих и административных целях	821	111-116
- в основном производстве	904,935	111-116
16. Погашение стоимости НМА за счет амортизации	111-116	101-106
17. Передача во временное пользование имущественных прав:
- на стоимость права временного пользования	106	511
- на договорную стоимость переданного имущества во временное пользование	забалансовый счет 001
18. Списание НМА в связи с утратой способности приносить доход:
- на балансовую стоимость	841	101-106
- на изношенную часть НМА.	111-116	101-106

ГЛАВА 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Характеристики

Список файлов курсовой работы