175362 (Амортизация и амортизационная политика), страница 2

нормативы амортизационных отчислений (главнейший воспроизводственный параметр, формирование которого регулируется амортизационной политикой).

В приказе об учетной политике организации подлежит раскрытию следующая информация:

о способах оценки объектов основных средств и нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

об изменении стоимости основных средств и нематериальных активов, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов (по основным группам);

об объектах основных средств и нематериальных активов, стоимость которых не погашается;

о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов;

об объектах основных средств и нематериальных активов, по которым начисляется ускоренная амортизация. [6, с. 31]

Согласно п. 2 «Учет основных средств» учетной политики организации «Бобруйский хлебозавод» предусмотрена оценка основных средств по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Для аналитического пообъектного учета основных средств ведется карточка учета основных средств формы ОС-6, приведенной в приложении В.

Система регулирования амортизационных процессов формируется механизмом определения сроков службы основных средств и нематериальных активов, опирающимся на учет физического и морального износа, а также механизмом начисления амортизации, который базируется на нормах амортизации и нормативах, определяемых сроками полезного использования, линейных, нелинейных и производительных способах начисления амортизации.

Примерная схема регулирования амортизационных процессов изображена на рисунке 1.

Схема регулирования амортизационных процессов

Примечание: Источник [24, с. 65, рис.1]

Определяемые физическим износом нормативные сроки службы являются первичным звеном в механизмах амортизационной политики. На их основе формируется процесс воспроизводства основных средств и нематериальных активов. При этом амортизационный процесс совершается на технической основе, характерной для обновляемых средств. [24, с. 64-65]

Проблема учета морального износа основных средств и нематериальных активов в рамках применения параметров новой амортизационной политики решается путем перехода к ускоренным методам начисления амортизации (нелинейный способ) и сокращенным сроком службы (сроком полезного использования) основных средств и нематериальных активов. [24, с. 65]

Нормативный срок службы устанавливается по каждой позиции основных средств, включенных в действующую классификацию амортизируемых основных средств. [10]

Если объект основных средств не включен в действующую классификацию, то нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, при отсутствии такой документации –– комиссией путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

Состав комиссии организации по проведению амортизационной политики, ее функции и регламент работы утверждаются руководителем или собственником организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, юридических и бухгалтерских служб организации. Пример обобщения функций комиссии по проведению амортизационной политики рассмотрен в Приложение 2 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов № 87/55/33/5. [12]

Для определения непригодности основных средств к дальнейшей эксплуатации, невозможности и неэффективности их восстановительного ремонта, для их списания в исследуемой организации принят акт о создании комиссии в соответствии с приложением Г.

Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы, рассмотренные в таблицах 1-3 приложения Д.

По объектам, находившимся ранее в эксплуатации комиссия вправе понижать нормативный срок службы вдвое, но не ниже чем до двух лет.

Срок полезного использования может быть пересмотрен комиссией при моральном устаревании объекта, изменений условий функционирования, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования исправление производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в общепринятом порядке.

Таким образом, нормативные сроки службы выполняют важнейшие функции в новой амортизационной политике и остаются одним из основополагающих параметров ее нормативно-правовой базы. [24, с. 68]

Проводимый в течение с 2002 года мониторинг внедрения и реализации новой амортизационной политики, а также отзывы организаций и мнение практических работников дают возможность периодически совершенствовать нормы Положений исходя из действующих реалий и актуализировать их с учетом многочисленных изменений в действующем законодательстве. [18, с. 36]

В связи с этим необходимо научно-обоснованное определение их величины для каждого объекта основных средств на основе классификации по видовому составу и проработка соответствующий нормативный документ в виде республиканского сборника нормативных сроков службы основных средств и нематериальных активов с учетом складывающихся расхождений и недоработок.

2. Документальное оформление и методы начисления амортизации

2.1 Методы начисления амортизации

Амортизационные отчисления –– устойчивый источник финансовых ресурсов организации, имеющий целевое назначение. Они предназначены для финансирования затрат, связанных с простым и расширенным воспроизводством основных фондов организации.

В условиях инфляции, ежегодной переоценки основных фондов, ежемесячной индексации амортизации этот источник финансовых ресурсов по величине является вторым после прибыли.

Амортизация планируется по основным производственным фондам в пределах нормативных сроков их эксплуатации, установленных техническими паспортами.

Каждая организация самостоятельно определяет для себя способы и методы начисления амортизации в соответствии с гл. 4 Инструкции № 87/55/33/5 [12]. Амортизация может начисляться одним из выбранных способов:

линейным;

нелинейным;

производительным.

Амортизация основных средств начисляется:

а) по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

б) по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из нормативного срока службы линейным способом.

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Организация вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальным активам (за исключением фирменных наименований и товарных знаков). Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, участвующим в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования следующим образом:

а) при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства или расходы на реализацию;

б) если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, то сумма начисленной в соответствии с выбранным для него порядком амортизации включается в состав операционных расходов.

При линейном способе в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования амортизация начисляется равномерно (по годам).

Амортизация основных средств и материальных активов начисляется ежемесячно равными долями в размере 1/12 годовых норм амортизации, которые дифференцированы по видам основных средств и материальных активов.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормативного срока службы или срока полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

А= С×Н

100 (1)

где А – плановая сумма амортизационных отчислений;

С – среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов и нематериальных активов;

Н – средняя фактически сложившаяся норма амортизационных отчислений по отчету за год, предшествующий планируемому.

Норма амортизационных отчислений за год устанавливается в процентах (не менее чем с шестью знаками после запятой), и рассчитывается как величина обратная сроку полезного использования или нормативному сроку службы объекта.

В соответствии с п. 2.2 учетной политики «Бобруйский хлебозавод» рассчитывает амортизацию исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств, установленного срока полезного использования объектов или нормативного срока службы объектов линейным методом начисления. Перечень сроков полезного использования принятых организацией указан в приложении Е.

Начисление амортизации по нематериальным активам в исследуемой организации в соответствии с учетной политикой производится ежемесячно по нормам амортизации, определяемых исходя из срока их использования: по патентам, лицензиям, правам использования, сертификатам регистрации контрактов на экспорт и импорт и другим нематериальным активам –– в пределах срока действия, указанного в документах линейным методом. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одну базовую величину, амортизация начисляется в момент оприходования в размере 100 % стоимости.

Для правильного расчета амортизации необходимо иметь расшифровку основных производственных фондов на начало планируемого года, сведения о движении основных фондов (ввод, выбытие) в планируемом году и финансовые решения о методе начисления амортизации см. приложение Б. Предусмотрено два метода начисления амортизации: равномерный –– по действующим единым нормам и ускоренный –– с коэффициентом не более чем два. [30, с. 337]

В случае если применяется два и более поправочных коэффициента общая норма определяется по следующей формуле:

НАС=НК (2)

где НАС – скорректированная годовая норма амортизации;

К – коэффициент корректировки годовой нормы амортизации, который может принимать значения менее 0,5 и более 2.

Расшифровку основных производственных фондов на начало планируемого года должна представить бухгалтерия. В ней обязательно должна быть выделена стоимость основных фондов, по которым амортизация не производится.

Начисление амортизации линейным способом можем рассмотреть на примере 1.

Пример 1. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 500 млн. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20 % (1 / 5 100). Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

500 20 / 100 = 100 млн. руб.

Распределение сумм амортизационных отчислений на основании примера 1 по годам эксплуатации объекта показано в таблице 1.

Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам линейным способом

Примечание: Источник: собственная разработка.

Нелинейный способ начисления амортизации позволяет неравномерно (по годам) производить начисления в течение срока полезного использования объекта. При этом способе суммы амортизационных отчислений рассчитываются методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5. [5, с. 335]