164204 (Формы и методы налогового контроля), страница 10

19) суммы дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, которые предназначены для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Порядок исчисления

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль – это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Сроки уплаты

В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу.

Фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Определение суммы расходов

В расходы на оплату труда включается денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченные работнику №7 в размере 12 560 руб. (ст. 255 НК РФ).

Суммы предоставленного займа сотруднику (п. 12 ст. 270 НК РФ), материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ), оплата турпутевки (п. 29 ст. 270 НК РФ) не принимаются к вычету, как расход для целей налога на прибыль.

• Определение фонда оплаты труда:

1 работник – 288 010 руб.;

2 работник – 270 950 руб.;

3 работник – 59 680 руб.;

4 работник – 191 520 руб.;

5 работник – 182 990 руб.;

6 работник – 140 500 руб.;

7 работник –162 170 руб.

ФОТ = 1 045,820 тыс. руб.

• Амортизация = 86,545 * 12 = 1 038,54 тыс. руб.

• Прибыль отчетного периода:

Определим сумму расходов для исчисления налога на прибыль, используя ст. 253 и 265 НК РФ:

1. Фонд оплаты труда (1 045,820 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

2. Материальные затраты (5 423,7 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

3. Амортизация (1 038,54 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

4. ЕСН (193,445 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ (входят в расходы на оплату труда).

5. Прочие затраты (850 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

6. Проценты к оплате (18 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 2 ст. 265 НК РФ.

7. Судебные расходы и арбитражные сборы (56 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 10 ст. 265 НК РФ.

8. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (34 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 3 ст. 265 НК РФ.

9. Прочие внереализационные расходы (250 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 20 ст. 265 НК РФ.

Сумма расходов = 8 909,505 тыс. руб.

Определим сумму доходов для исчисления налога на прибыль, используя ст. 249 и 250 НК РФ:

1. Валовая выручка (без НДС) от реализации продукции (13 813,56 тыс. руб.) – доходы от реализации согласно п. 1 ст. 249 НК РФ.

2. Проценты к получению (112 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 6 ст. 250 НК РФ.

3. Доход от участия в деятельности других предприятий (180 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 1 ст. 250 НК РФ.

4. Доход от сдачи имущества в аренду (54 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 4 ст. 250 НК РФ.

5. Прочие внереализационные доходы (760 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ.

Сумма доходов = 14 919,56 тыс. руб.

ПОП = сумма доходов – сумма расходов = 14 919,56 – 8 909,505 = 6 010,055 тыс. руб.

ПОП – прибыль отчетного периода

• Налог на прибыль:

НП = ПОП * 20% (7)

НП = 6 010,055 * 20% = 1 202,011 тыс. руб.

• Нераспределенная прибыль:

НРП = ПОП – НП (8)

НРП = 6 010,055 – 1 202,011 = 4 808,045 тыс. руб.

Таблица 24. Расчет НДС и налога на прибыль организаций

2.2 Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения установлена гл. 26.2 Налогового кодекса.

Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 15 млн. рублей (с учетом Коэффициента-дефлятора, К в 2009 году равен 1,538). Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО.

Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным.

Единым налогом при упрощенной системе облагаются:

– доходы;

– доходы, уменьшенные на расходы.

При этом налогоплательщик сам определяет, каким из этих двух способов он будет рассчитывать налог.

Если объектом налогообложения являются доходы, ставка единого налога равна 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка единого налога равна 15%.

– при объекте «доходы» с учетом пенсионных взносов:

Доходы определяются в соответствии со статьей 249 и 250 НК РФ:

1. Валовая выручка (с НДС) от реализации продукции (16 300 тыс. руб.) – доходы от реализации согласно п. 1 ст. 249 НК РФ.

2. Проценты к получению (112 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 6 ст. 250 НК РФ.

3. Доход от участия в деятельности других предприятий (180 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 1 ст. 250 НК РФ.

4. Доход от сдачи имущества в аренду (54 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 4 ст. 250 НК РФ.

5. Прочие внереализационные доходы (760 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ.

Итого доходов = 16 300 + 112 + 180 + 54 + 760 = 17 4060 тыс. руб.

Сумма доходов * 6% – СВОПС =

= 17 406 * 6% – 187,1394 = 1 044,36 – 187,1394

= 857,2206 тыс. руб.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Взносы на пенсионное страхование не могут уменьшать сумму налога исчисленную более чем на 50%.

– при объекте «доходы минус расходы»:

Расходы определяются в соответствии со статьей 346¹⁶ НК РФ:

1. Фонд оплаты труда (1 045,82 тыс. руб.) согласно п. 6 ст. 346¹⁶ НК РФ.

2. Материальные затраты (5 423,7 тыс. руб.) согласно п. 5 ст. 346¹⁶ НК РФ.

3. Расходы на все виды обязательного страхования работников (187,139 тыс. руб.) согласно п. 7 ст. 346¹⁶ НК РФ.

4. НДС по оплаченным товарам (976,3 тыс. руб.) согласно п. 8 ст. 346¹⁶ НК РФ.

5. Проценты к оплате (18 тыс. руб.) согласно п. 9 ст. 346¹⁶ НК РФ.

6. Судебные расходы и арбитражные сборы (56 тыс. руб.) согласно п. 31 ст. 346¹⁶ НК РФ.

7. Расходы на услуги банков (0 тыс. руб.) согласно п. 9 ст. 346¹⁶ НК РФ.

Сумма расходов = 1 045,82 + 5 423,7 + 187,139 + 976,3 + 18 + 56 = 7706,959 тыс. руб.

Налоговая база = сумма доходов – сумма расходов.

Налоговая база = 17 406 – 7706,959 = 9 699,041 тыс. руб.

Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку (15% согласно ст. 346²⁰ НК РФ).

Сумма налога = 9 699,041* 0,15 = 1 454,856 тыс. руб.

В соответствии со ст. 346¹⁸ п. 6, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов.

МН = СД × 1% (9)

– минимальный налог:

17 406 * 1% = 174,06 тыс. руб.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.

Таким образом, к уплате 1 454,856 тыс. рублей.

Уплата налога и представление налоговой декларации осуществляется по итогам налогового периода:

Организациями – не позднее 31 марта,

Индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля.

Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода – не позднее 31 марта.

2.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

Рассмотрим пример: фирма занимается розничной торговлей и располагается на вокзальной площади г. Новокузнецка за 2009 г. уплачены взносы на пенсионное страхование в сумме 187 139,4 руб.

Площадь торгового зала равна 100 метрам, принимаем базовую доходность в месяц, соответствующую развозной и разносной торговли – 4 500 руб. (п. 3 ст. 346. 29 НК РФ).

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

К1 – устанавливается на календарный год – коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.

Коэффициент-дефлятор К1 = 1,148 (Приказ Минэкономразвития РФ от 12,11,2008 №392.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.)

Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Подкоэффициент 1, учитывающий место осуществления предпринимательской деятельности, равен 1,00 (привокзальная площадь в г. Новокузнецке).