19222 (Аудиторская проверка расчетного, валютного и прочих счетов в банках), страница 6

- обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления некорректных проводок, с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания, а также классификация их последствий;

- анализ соответствия данных баланса, главной книги и учетных регистров первичным документам (выборочно);

- обзор распорядительной документации, договоров, переписки, актов сверки взаиморасчетов;

- оценка существующей системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

- анализ действующей учетной политики.

Процедуры проверки по каждому разделу аудита включали в себя: инспектирование, устный запрос, адресованный работникам Предприятия, пересчет.

Непосредственному проведению аудита предшествовало составление общего плана аудита.

Аудит учетной политики и организации бухгалтерского учета.

В ходе аудиторской проверки был проведен анализ соответствия действующей Учетной политики предприятия требованиям законодательства Российской Федерации, а также оценка организации внутреннего контроля на Предприятии.

В нарушении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г №60н, при формировании учетной политики на 2007 год Предприятием допущены ошибки:

- не отражен порядок проведения инвентаризации активов и финансовых обязательства предприятия.

В соответствии с п. 1.5 Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от10.06.1995 г №49 проведение инвентаризаций обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Также не были отражены объем и сроки составления и предоставления отчетности Предприятия.

Не утвержден порядок отнесения расходов к представительским.

В соответствии с требованиями п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским относятся расходы:

- на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- на буфетное обслуживание во время переговоров;

- на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Налоговый кодекс не содержит требований к оформлению оправдательных документов по документам (приказ, распоряжение и т.п.), содержащим сведения о месте проведения встречи, количестве приглашенных лиц и участников со стороны организации, меню по буфетному обслуживанию, периоде проведения, а также перечень обсуждаемых вопросов, чтобы подтвердить цель данного мероприятия.

Не отражен порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов.

В соответствии с требованиями Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2001 г № 94н (в ред. От 07.05.2003 г), учет приобретения материалов на предприятии может осуществляться по фактической себестоимости с использованием счета 10 «Материалы» или с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Аудит учредительных документов и уставного капитала.

В ходе проверки не выявлены нарушения законодательства:

Аудит учета основных средств и амортизационных отчислений.

Согласно результатам аудиторской проверки выявлены ошибки в корреспонденции счетов, а именно: при продаже основных средств. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет Кредит Сумма

91.2 01 88000 руб - списаны основные средства по первоначальной стоимости

62 91.1 64 900 - отражена цена продажи основных средств (с НДС)

91.2 68 9 900 - начислен НДС по реализованным основным средствам (18%)

02 01 35 000 - списана начисленная амортизация основных средств

91.2 01 53 000 - списана остаточная стоимость

91.2 91.9 2 000 - прибыль

В связи с неправильными бухгалтерскими проводками была увеличена налоговая база по налогу на прибыль. Рекомендуется внести изменения в бухгалтерские записи, исправив соответствующие проводки методом сторнирования.

Аудит материально – производственных запасов.

Аудиторы, исследуя бухгалтерский учет пришли к выводу, что на предприятии неправильно ведется учет материальных ценностей, приобретаемых для дальнейшей перепродажи на счете 10. Потому что, исходя из принятого и утвержденного рабочего Плана счетов, материалы, приобретаемые для производственных целей, и материальные ценности, приобретаемые для дальнейшей перепродажи должны отражаться на раздельных счетах 10 «Материалы», и 41 «Товары» соответственно. Исходя из этого в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет Кредит Сумма

10 60 100 000 - оприходованы материалы

19 60 18 000 - начислен НДС

41 60 95 000 - оприходованы ценности для дальнейшей перепродажи

19 60 17 100 - начислен НДС.

Рекомендуется привести записи в соответствие с рабочим планом счетов и исправить проводки методом сторнирования

Аудит учета денежных средств.

В соответствии с требованиями Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2001 г № 94н (в ред. от 07.05.2003 г), расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Предприятию необходимо сделать в учете бухгалтерскую запись:

Дебет Кредит Сумма

94 50 2 500

73.2 94 2 500 - сумма недостачи отнесена на материально-ответственное лицо

70 73.2 2 500 – удержание из з/платы.

Рекомендуется внести дополнения в бухгалтерские записи

В ходе проверки было выявлено, что на предприятии нарушен лимит остатка денежных средств в кассе: 1 марта, 1 апреля, 15 апреля, 2 мая, 15 мая, 25 августа.

Рекомендуется сдавать деньги, превышающие лимит кассы в банк.

Предприятием неправильно подсчитан остаток денежных средств в кассе по состоянию на 25.08.2007 г.:

5 000руб — 1 770руб + 16 000руб — 2 000руб= 17 230руб

Дебет Кредит Сумма

51 50 1 770

50 62 16 000

71 50 2 000

Предприятием нарушен также соответственно лимит остатка денежных средств в кассе за 25 августа.

Рекомендуется внести изменения в кассовую книгу и бухгалтерские регистры, бухгалтерские проводки исправить методом «красное сторно».

При проведении аудита расчётного счёта были выявлены следующие нарушения:

Таблица 11 – Нарушения при ведении расчетного счёта

Аудит учета расчетов с поставщиками и покупателями

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" по строке 621 «Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики» следует отразить 9106,902тыс руб, а сумму 30 тыс. руб следует отражать по статье «Прочие кредиторы» группы статей «кредиторская задолженность (строка625).

Следует привести отчетность в соответствие с законодательством.

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Требованиями Постановления "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией " от 08. 02. 2002 г № 93 установлен размер суточных в сумме 100 рублей. Для целей налогообложения прибыли следует учесть суточные в пределах норм: 100 руб х 5 дней = 500 руб – норма суточных, уменьшающих налоговую базу.

В доход работника, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (п.3 ст.217 НК РФ). Суммы суточных, превышающие 100 руб (за каждый день нахождения в командировке на территории РФ), подлежат обложению НДФЛ (125* 13% = 16 руб). В соответствии с п.3 ст. 236 НК РФ и Постановления Арбитражного Суда, от 14.01.2004 N А38-2888-5/347-2003:

«Материальная выгода, полученная работниками предприятия за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, не является объектом налогообложения по единому социальному налогу».

При этом датой фактического получения работником дохода в виде сверхнормативных суточных является дата утверждения авансового отчета работника.

В бухучете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет Кредит Сумма

44 71 4 400 – ж-д билеты, гостиница, суточн. в пределах норм

91.2 71 125 – суточные сверх норм

99 68 30 - налог на прибыль

70 68 16– НДФЛ на доходы сверх нормы

Рекомендуется соблюдать требования законодательства и сторнировать ошибочные бухгалтерские проводки.

Аудит учета финансовых результатов.

В соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом амортизация должна начисляться с октября. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет Кредит Сумма

08 98 167 400 - получено оборудование безвозмездно

01 08 167 400 - оборудование введено в эксплуатацию

26 02 4 650 - амортизация

(167 400 руб : 9 лет : 12 мес. x 3 мес)

98 91 4 650 – внереализационный доход (сч. 91) начисляется по мере начисления амортизации ОС (при безвозмездной передаче).

Была завышена сумма амортизации, в связи с чем завышена себестоимость новой продукции. Рекомендуется соблюдать требования законодательства и сторнировать неверные проводки.

Данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет Кредит Сумма

44 60 11 500 - арендная плата за предоставляемые по договору помещения;

99 68 12 700 - начислена пеня за просрочку платежей по налогу на прибыль;