17913 (Учет арендованного имущества), страница 7

Д-т сч. 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств " - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС)

Д-т сч. 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу

Д-т сч. 03-1 " Лизинговое имущество "- К-т сч. 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств " приобретенное имущество принято в состав доходных вложений

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств " принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому в состав доходных вложений имуществу

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то записи на счетах учета производятся транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг

Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. Поэтому указанная операция сопровождается лишь записями по счету 03:

Д-т сч. 03-2 " Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю" - К-т сч. 03-1 "Лизинговое имущество" передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга)

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится способами, установленными в учетной политике.

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" - К-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" начислена амортизация лизингового имущества.

Учет расчетов по лизинговой плате

В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы.

Если балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы. Лизинговая плата должна приниматься к учету как доход от обычных видов деятельности.

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90 "Продажи". По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету – затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").

Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.

Таким образом, операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т сч. 90-1 "Выручка"начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность бюджету по НДС

Д-т сч. 20 "Основное производство" - К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг

Д-т сч. 20 "Основное производство" - К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж" - К-т сч. 20 "Основное производство" списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99) - К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (90-9) отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" - К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на расчетный счет зачислен долг лизингополучателя

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т сч. 51 "Расчетные счета"

с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам.

Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю

Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.

Лизингодатель отразит эту операцию следующим образом:

Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 03-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное" списано с баланса имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.

Поскольку сумма амортизации передаваемого имущества, как правило, соответствует его балансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.

Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его вернуть в состоянии, обусловленном договором. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делаются следующие записи:

Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства" - К-т сч. 03-1-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное" оприходовано возвращенное лизингополучателем имущество;

Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств" отражена амортизация, относящаяся к оприходованному имуществу.

Договором финансового лизинга или специальным соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет.

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО ОТРАЖАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг

Формирование информации о рассматриваемых операциях происходит на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Одновременно происходит списание переданного объекта с баланса лизингодателя: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 1.

Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства". По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.

Сданные в лизинг активы одновременно принимаются лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре.

Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга предусматривает следующие записи:

Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" - К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта):

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы" - К-т сч. 03-1 "Лизинговое имущество" списывается балансовая стоимость переданного имущества;

Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" - К-т сч. 98-5 "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества;

Д-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду" принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество.

Учет расчетов по лизинговой плате

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 "Продажи". В его дебет лизингодатель спишет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизинговых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат – прибыль или убыток от лизинговой деятельности.

При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" - К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" на расчетный счет зачислена лизинговая плата;

Д-т сч. 98-5 "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" - К-т сч. 90-1 "Выручка" включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т сч. 20 "Основное производство" - К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч. 20 "Основное производство" - К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж" - К-т сч. 20 "Основное производство" списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99) - К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (90-9)

отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника отразится лишь в рамках забалансового учета:

К-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"

передан в собственность лизингополучателя предмет лизинга.

Если отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает его в состав своих доходных вложений, предварительно оценив по условной стоимости 1000 руб.:

К-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"

возвращенное лизинговое имущество списано с забалансового учета;

Д-т сч. 03-1 "Лизинговое имущество " - К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" оприходовано на баланс возвращенное лизингополучателем имущество.(6,13,14)

2.4 Бухгалтерский учет у лизингополучателя

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО ОТРАЖАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Учет операций по приобретению имущества в лизинг

Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.

Приобретая лизинговое имущество, лизингополучатель делает запись:

Д-т сч. 001 "Арендованные основные средства"

получено в лизинг имущество.

Учет расчетов по лизинговой плате

Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".