17626 (Роль бухгалтерской отчетности в рыночной экономике на примере ООО «Виктория»), страница 4

Для заполнения Отчета о прибылях и убытках необходимы данные аналитического учета по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" за 2006 г., которые для заполнения годового бухгалтерского баланса должны быть закрыты в процессе реформации.

Структура Отчета о прибылях и убытках объясняется логикой формирования конечного финансового результата деятельности ООО «Виктория» - чистой прибыли или чистого убытка - с учетом требований Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99.

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей" отражают кредитовое сальдо субсчета 90-1 за вычетом дебетовых сальдо субсчетов счета 90, на которых производится сбор сумм НДС и акцизов. Данная сумма составила в ООО «Виктория» 3047096 руб.

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражают 1069376 руб. - дебетовое сальдо субсчета 90-2.

При заполнении строк 010 и 020 следует учесть, что ПБУ 9/99 и 10/99 требуют раскрывать подробную информацию о суммах выручки и себестоимости продаж в разрезе различных видов деятельности (разных групп реализуемой продукции, товаров и т.д.), доля которых в общей сумме выручки составляет более 5%. То есть теоретически может потребоваться раскрытие информации максимум по 20 видам деятельности (продукции, товаров, работ, услуг). В случае, если видов деятельности много, руководство ООО «Виктория» может посчитать целесообразным привести такую расшифровку отдельной таблицей в виде приложения к форме N 2 или в тексте пояснительной записки.

По строке 029 указывается 1977720 руб. - разница между показателями строк 010 и 020, причем превышение выручки над себестоимостью (валовая прибыль) показывается обычной записью, а превышение себестоимости над выручкой, т.е. валовой убыток, показывают в круглых скобках.

По строке 030 "Коммерческие расходы" показывают дебетовое сальдо того субсчета счета 90, на который ООО «Виктория» производит списание расходов на продажу с одноименного счета 44. В состав коммерческих расходов включаются расходы на содержание отдела маркетинга (продаж), заработная плата торгового персонала с отчислениями, расходы на доставку продукции покупателям (если она осуществляется за счет фирмы, т.е. отдельно покупателем не оплачивается), расходы на рекламу и прочие расходы, связанные с продвижением товаров, продукции, работ и услуг и их продажей. Данная сумма составила 1986318 руб.

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" отражают -8598 результат обычной хозяйственной деятельности ООО «Виктория» - убыток от продажи товаров. Так как получен убыток, его отражают в круглых скобках.

Раздел "Прочие доходы и расходы" заполняется на основании остатков по субсчетам и аналитическим счетам счета 91 "Прочие доходы и расходы" по состоянию на 31.12.2006 (до реформации баланса).

По строке 060 "Проценты к получению" отражают кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-1 в части процентов, подлежащих получению от других организаций и лиц по предоставленным им займам, а также по приобретенным организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.

По строке 070 "Проценты к уплате" отражают дебетовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-2 в части процентов, подлежащих уплате другим организациям и лицам по полученным от них займам и кредитам, по выпущенным данной организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражают кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-1 в части начисленных в пользу данной организации дивидендов по приобретенным ей акциям и доходов по иным вложениям в уставные капиталы других организаций.

По строке 090 "Прочие доходы" отражают кредитовое сальдо счета 91 в части остальных видов доходов ООО «Виктория» (за исключением отраженных по строкам 060 и 080). Данная сумма составила 582499 руб.

Аналогичным образом по строке 100 "Прочие расходы" отражают 12150 руб. дебетовое сальдо счета 91, за исключением суммы уплаченных процентов, отраженной по строке 070.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывают 578947 руб. - финансовый результат ООО «Виктория» в соответствии с данными бухгалтерского учета до уплаты налога на прибыль (так называемую "бухгалтерскую", или "балансовую", прибыль).

"Текущий налог на прибыль" (строка 150) составляет 138947 руб.

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается чистая прибыль 440000 руб., полученная по итогам года и подлежащия списанию при реформации баланса со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток").

3.3. Пути совершенствования составления отчета о прибылях и убытках

Для проверки правильности формирования Отчета о прибылях и убытках в ООО «Виктория» можно воспользоваться следующим алгоритмом формирования ключевых показателей по строкам данного отчета:

1) валовая прибыль формируется путем уменьшения выручки на величину себестоимости продаж, т.е.:

Строка 029 = Строка 010 - Строка 020;

2) прибыль от продаж формируется путем уменьшения валовой прибыли на величину коммерческих и управленческих расходов, т.е.:

Строка 050 = Строка 029 - Строка 030 - Строка 040;

3) прибыль до налогообложения формируется путем увеличения прибыли от продаж на величину иных доходов, кроме выручки, и ее уменьшения на величину расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности, т.е.

Строка 140 = Строка 050 + Строка 060 - Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 100;

4) и, наконец, чистая прибыль определяется так:

Строка 190 = Строка 140 +/- Строка 141 +/- Строка 142 - Строка 150 - Доп. строки (ЕНВД).

Заключение

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный пе­риод. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Значение составления и представления бухгалтерской отчетности определяется рядом законодательных и иных правовых актов. Информационная функция бухгалтерского учета и финансовой отчетности играет значимую роль в экономике, в частности она обеспечивает эффективную конкуренцию на рынке капитала.

Основное достоинство рыночной экономики состоит в рациональном использовании ограниченных ресурсов для наиболее полного удовлетворения неограниченных потребностей общества. Механизм того, каким образом рынок это обеспечивает, объясняется теоретическими моделями микроэкономики. Одна из основных и общая почти для всех моделей посылок или условий. Это совершенная информированность участников рыночных взаимоотношений. При невыполнении данной посылки рыночный механизм перестает работать эффективно на благо общества и начинает работать искаженно.

Следовательно, бухгалтерская отчетность становится важнейшим инструментом построения рыночной экономики.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ Часть 2, в ред. Федеральных законов №110-ФЗ, № 57-ФЗ. Финансовый анализ в аудиторской деятельности (А. Ситнов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2000 г.)

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ, 28.03.02).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29..07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель­ности организаций и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность ор­ганизации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

6. Приказ Минфина РФ О формах бухгалтерской отчетности организации от 22.06.2003 г. № 67.

7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000г. №60н.

8. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина РФ от 28.11.96г. №101.

9. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.96г. №112 (с изм. и доп., внесенными приказом Минфина РФ от 12.05.99г. №36н).

10. Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 219с.

11. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ // "Бухгалтерский учет" №1, 2004. – С. 25-29

12. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 288с.

13. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету, М, 2001. – 79с.

14. Кондраков Н.П., Краснова Л.Л. Принципы бухгалтерского учета - М., 2004. – 307с.

15. Ковалева А.М. Финансы - М., 2002. – 307с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М., 2005. – 717с.

17. Ложников И.Н. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности // "Бухгалтерский учет" №11, 2004. – с. 70-84.

18. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность - М., 2001. – 247с.

19. Манарьева В.И. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/98, // "Главбух" №5, 2001. – с.29.

20. Михайловская Ю.В. Годовая отчетность // "Главбух" №3, 2004. – с. 14-24.

21. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 556с.

22. Новодворский В.Д. О положении "Финансовая отчетность предприятия", // "Бухгалтерский учет" №7, 2002. – с. 67-70.

23. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 225с.

24. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 248с.

1 Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2 Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000г. №60н.

3 Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ // "Бухгалтерский учет" №1, 2004. – С.25

4 Ковалева А.М. Финансы - М., 2002. – С.223

5 Михайловская Ю.В. Годовая отчетность // "Главбух" №3, 2004. – С 16

6 Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность - М., 2001. – С.69