16648 (Контроль затрат, доходов и финансовых результатов), страница 2

Целью деятельности ООО "Торгово-оптовый центр" является осуществление производственно-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли, удовлетворение социально-экономических интересов учредителей и членов трудового коллектива общества.

В соответствии со справкой статистики №09/2-6-19/442 от 04.03.2004г. основными видами деятельности предприятия являются:

-розничная торговля в неспециализированных магазинах с преобладанием продовольственного ассортимента;

-неспециализированная оптовая торговля продуктами питания, напитками и табачными изделиями;

-прочие виды оптовой торговли;

-деятельности автомобильного грузового транспорта;

-производство металлоконструкций.

Однако за последние 2 года предприятие осуществляет такие виды деятельности: оптово-розничную торговлю продуктами питания, субаренда помещения.

ООО "Торгово-оптовый склад" зарегистрирован в органах налоговой инспекции г.Симферополя в соответствии со справкой №3382/28-1 от 09.03.2004г. Предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость. Ему присвоен индивидуальный налоговый номер -328433701270, номер свидетельства плательщика НДС № 00791478.

ООО "Торгово-оптовый центр" собственных торговых площадей не имеет, поэтому осуществляет аренду помещения в соответствии с Договором аренды целостного имущественного комплекса №2 от 04.03.2004г. Согласно данному договору арендодателем помещений является Государственное предприятие Министерства обороны Украины "Крымское управление военной торговли".

Общество ведет бухгалтерский учет, составляет и подает финансовую отчетность в соответствии с действующим законодательством Украины. Статистическая отчетность, которая использует денежный измеритель, базируется на данных бухгалтерского учета и подается в установленном объеме органам государственной статистики.

Бухгалтерский учет осуществляется в обществе главным бухгалтером в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины.

Вопросы о назначении и утверждении должностных лиц, которые отвечают за ведение учета и отчетности на предприятии решаются директором общества.

Проверки и ревизии финансовой и хозяйственной деятельности предприятия осуществляются государственными налоговыми администрациями, другими государственными органами в рамках их компетенции, ревизионными органами общества и аудиторских организаций.

Органам управления общества являются: сборы учредителей, директор.

В соответствии с показателями финансовой отчетности проведем краткий финансово-экономический анализ деятельности предприятия.

Таблица 1- Показатели финансово-экономической деятельности ООО "Торгово-оптовый центр" г.Симферополь

Как видно из таблицы 1, в ООО "Торгово-оптовый центр" на протяжении 2007-2008г. наблюдается увеличение объемов выручки, в связи с чем увеличился и чистый доход от реализации товаров – на 1114,1тыс.грн. Расходы предприятия также возросли и в 2008г. составляют 4053,2тыс.грн

На протяжение 2007-2008гг. предприятие осуществляет свою деятельность эффективно и получает прибыль, сумма которой возросла за анализируемый период на 91,3тыс.грн.

В течение 2007-2008гг. среднегодовое количество штатных работников возросло на 1чел, и в 2008г. составляет 17человек.

Производительность труда работников увеличилась в 2008г. по сравнению с 2007г. на 11,1тыс.грн/чел.

Положительным является увеличение размера собственных оборотных средств предприятия. Данное изменение произошло за счет того, что в 2008г. предприятие получило прибыли, а, следовательно, был прирост собственных источников финансирования.

Коэффициенты ликвидности характеризуют ООО "Торгово-оптовый центр" как предприятие, обладающее достаточным количеством оборотных средств для покрытия текущих обязательств. Так, коэффициент текущей ликвидности в 2008г. составляет 1,15, что говорит о том, что на каждую гривну текущих обязательств предприятия приходится 1,15грн оборотных активов.

Финансовая независимость предприятия на протяжении 2007-2008гг. укрепилась, о чем свидетельствует уменьшение коэффициента финансовой зависимости на 0,03, увеличение соотношения собственных и заемных средств на 0,04. Доля заемного капитала в структуре средств предприятия в 2008г. составляет 86%, когда в 2007г. эта доля была 89%.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств и коэффициент оборачиваемости авансированного капитала уменьшились. Эти коэффициенты имеют почти одинаковое значение, что связано с тем, что в структуре баланса удельный вес необоротных активов предприятия несущественен.

В 2008г. уровень рентабельности деятельности составил 5,6%, уровень рентабельности собственного капитала 41,0%.

3. Методические приемы и последовательность контроля затрат, доходов и финансовых результатов предприятий розничной торговли

Одним из наиболее сложных и ответственных вопросов контроля является проверка доходов, расходов и финансовых результатов субъекта хозяйственной деятельности.

Основной целью контроля финансовых результатов является сбор, обработка и проверка достоверности учетной информации относительно учета доходов, расходов и определения финансовых результатов деятельности, а также подсчет позитивного или негативного влияния на конечный финансовый результат всех факторов, которые определяются во время контроля..

Основными источниками информации, которые необходимы для отмеченного анализа выступают: баланс; отчет о финансовых результатах и их использовании; декларация о прибыли предприятия и налоговые декларации по НДС; бухгалтерские регистры по учету расходов, реализации, финансовых результатов (журналы № 3 № 5 № 5А № 6 №7, ведомости № 7.1 № 7.2 № 7.3 и другие, если субъект хозяйственной деятельности использует журнальную форму учета, или регистры аналогичного назначения при использовании предприятием других форм бухгалтерского учета).

В результате контроля выясняется, какие расходы обращения включаются в себестоимость реализуемых товаров, а какие учитываются в составе расходов периода и непосредственно списываются на финансовый результат.

Особенной внимание уделяется учету расходов по счету 90 "Себестоимость реализации". В соответствии с П(С) БУ 16 "Расходы" в себестоимость включаются: прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы, производственные накладные расходы. Такие расходы, как административные, расходы на сбыт и другие операционные, согласно стандарта не включаются в состав себестоимости продукции, товаров, работ и услуг. Сопоставление чистых доходов от реализации и себестоимости реализованных товаров позволяет определить валовой финансовый результат (прибыль, убыток).

В ходе контроля доходов проверяются обороты по счету 70 "Доходы от реализации", который предназначен для отображения дохода от реализации продукции, работ, товаров и услуг, начисленного или полученного предприятием в отчетном периоде. Для определения показателя чистого дохода, который принадлежит предприятию, по дебету этого счета отражаются налоги, которые подлежат уплате из дохода (НДС, акцизный сбор), и часть дохода, который принадлежит другим предприятиям (по договорам комиссии, совместной деятельности и тому подобное).

Поскольку в конце отчетного периода счета доходов и расходов должны закрываться путем списания разницы их дебетового и кредитового оборотов на счет 79 "Финансовые результаты", то контролируется правильность и своевременность закрытия этих счетов, а также определяет, равняются ли друг другу дебетовый и кредитовый обороты по счетам доходов и расходов после их закрытия на счет 79.

Во время проверки финансовых результатов особое внимание уделяют счету 79 "Финансовый результат", поскольку он предназначен для обобщенного отображения информации о финансовом результате предприятия от обычной и другой деятельности. По кредиту счета 79 "Финансовый результат" отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, а также сумма начисленного налога на прибыль. Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 "Нераспределенных дохода (непокрытые убытки)". Таким образом, на счете 79 происходит непосредственное определение финансового результата. Следовательно, необходимо проверить правильность расчета величины финансового результата и определить, равняются ли друг другу дебетовый и кредитовый оборот по счету 79 после его закрытия.

Нужно обратить внимание отдельно на формирование бухгалтерской и налоговой прибыли, потому что их определение происходит по разным нормативно правовыми актами. В соответствии с П(С)БУ 15 "Доход" полученный доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, которое обусловливает увеличение собственного капитала. Поэтому, такие поступления, как суммы НДС, суммы поступлений по договорам комиссии, предоплаты продукции, аванса, задатка под залог, что приводят к увеличению активов, однако не приводят к росту собственного капитала, в бухгалтерском учете не признаются доходами.

Прибыль, которая облагается налогом, в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", должна определяться суммой откорректированного валового дохода (выручки в денежной или натуральной формах) отчетного периода, уменьшенной на сумму валовых расходов предприятия, которые непосредственно связанных с получением дохода, и уменьшенной на сумму амортизационных отчислений.

После проверки порядка учета расходов, формирования себестоимости товаров, реализации и формирования финансовых результатов, необходимо осуществлять общую оценку финансовых результатов: выполнение плана прибыли не только по общей сумме, но и относительно отдельных составляющих.

В системе финансового учета важное место занимает учет доходов и финансовых результатов, которые определены на счетах класса 7 "Доходы и результаты деятельности". На счетах этого класса накапливаются доходы в течение отчетного периода (году) в разрезе их видов: доходы от реализации, другие операционные доходы, доходы от участия в капитале, другие доходы, чрезвычайные доходы. В конце отчетного периода (году) сопоставлениям доходов с потерями определяются финансовые результаты (счет 79 "Финансовые результаты"), куда переносятся все доходы и расходы за год. В первую очередь необходимо во время ревизии выучить объекты деятельности, которые формируют доходы от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и чрезвычайные доходы.

Контролю подлежат: доходы от реализации, другие операционные доходы, доходы от участия в капитале, другие доходы, чрезвычайные доходы и финансовые результаты. Во время ревизии сначала проверяют правильность определения прибыли (убытку) по данным "Отчета о финансовых результатах". В связи с этим обосновывают достоверность статьи "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)", где отображается общий доход (выручка) от ее реализации (без учета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов по их продаже).

Потом проверяют достоверность определения чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), которая определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих налогов, сборов, скидок и тому подобное.