Отображение операций по начисленным доходам.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Начислена часть инвестора в дивидендах, которые подлежат получению от дочерних, ассоциированных и совместных предприятий	373	141 “Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале”
2.	Начислены доходы от передачи активов в оперативную аренду	373	713 “Доход от операционной аренды активов”
3.	Получены доходы в виде производственных запасов, МБП, товаров	20,22,28	373
4.	Получены доходы (проценты, дивиденды) наличными и безналичными денежными средствами	30,31	373

Учет расчетов по претензиям.

В процессе приобретения товарно-материальных ценностей и взаимодействия с контрагентами предприятие может выявить нарушения договорных обязательств.

Претензия – требование кредитора или должника о добровольной уплате долга, возмещения ущерба, уплату штрафа, устранение недостатков поставленной продукции или выполненной работы.

Учет расчетов по претензиям, которые предъявлены поставщикам, подрядчикам, транспортным и прочим организациям, а также за предъявленные им и признанные штрафы, пени, неустойки ведется на счете 374 «Расчеты по претензиям».

По дебету счета 374 учитываются суммы предъявленных предприятием претензий по кредиту на суммы платежей которые поступили.

Учет расчетов по возмещению причиненных убытков

Предприятия ведут расчеты со своими работниками по возмещению материальных убытков, причиненных ими в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, выявленных потерь от порчи имущества и материалов, допущенного брака пр.

Убытки – это выраженный в денежной форме вред, причиненный одним лицом противоправными действиями другому.

Для учета расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и расхищения денежных средств, если виновника выявлено, предназначен счет 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков».Основание записей сумм по дебету счета будут приказ предприятия и решение суда, а их списания с кредита – документы, которые подтверждают погашение задолженности (ПКО, выписка банка, накладная и пр.) или удержание сумм из заработной платы (расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость).

Отображение операций по учету расчетов по возмещению причиненных убытков

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отнесена на виновное лицо фактическая недостача, которая подлежит возмещению	375	716 “Возмещение ранее списанных активов”
2.	Отображена разница между суммой к возмещению, рассчитанной согласно действующего порядка и фактической недостачей	375	719 “прочие доходы от операционной деятельности”
3.	Погашена задолженность виновным лицом: -денежными средствами; материальными ценностями	30,31 20,22	375 375

Учет расчетов с прочими дебиторами.

Учет расчетов по прочим операциям, которые не отображаются на рассмотренных выше субсчетах счета 37 «Расчеты с разными дебиторами», а именно: расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности, все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами), прочие расчеты, ведется на счете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Аналитический учет на счете 377 ведется по каждому дебитору, видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

На этом счете также учитывается выдача краткосрочных займов работникам предприятия и оформляется проводкой Дт 377 Кт 30.

Лекция 5. Учет инвестиций

1. Понятие финансовых инвестиций

2. Финансовый учет краткосрочных финансовых инвестиций.

3. Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям

4. Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций

5. Синтетический и аналитический учет долгосрочных финансовых инвестиций.

Финансовые инвестиции – это активы, которые содержатся предприятием с целью:

• увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.),

• роста стоимости капитала или других выгод для инвестора.

Финансовые инвестиции делятся на: долгосрочные финансовые инвестиции, текущие финансовые инвестиции, эквиваленты денежных средств.

Долгосрочные финансовые инвестиции – это инвестиции на период больше одного года.

Краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции – это инвестиции на период до одного года.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

Инвестиции в ассоциированные предприятия – инвестиции в предприятие, в котором инвестору принадлежит блокировочный (большее 25 %) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или общим предприятием инвестора.

Инвестиции в дочерние предприятия – инвестиции в предприятия, которые находятся под контролем материнского (холдингового) предприятия. Инвестиции в общую деятельность – инвестиции для ведения хозяйственной деятельности, с созданием или без создания юридического лица, которое является объектом общего контроля двух или более сторон согласно письменному соглашению между ними.

Приобретение финансовых инвестиций осуществляется такими путями:

• за денежные средства;

• путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии;

• путем обмена на другие активы.

Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете по себестоимости.

Себестоимость финансовой инвестиции состоит из:

1. цены приобретения;

2. затрат, которые непосредственно связаны с приобретением:

1. Финансовый учет краткосрочных финансовых инвестиций.

Текущие финансовые инвестиции – это инвестиции на срок, который не превышает один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств).

На счете 35 “Текущие финансовые инвестиции” ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.

Счет 35 “Текущие финансовые инвестиции” имеет такие субсчета:

351 “Эквиваленты денежных средств”;

352 “Прочие текущие финансовые инвестиции”.

По дебету счета 35 “Текущие финансовые инвестиции” отображаются покупка (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, а по кредиту – уменьшение их стоимости и выбытие.

Бухгалтерский учет текущих финансовых инвестиций.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Приобретена финансовая инвестиция в обмен на вексель, прочие необоротные активы, за денежные средства, за счет займов, в кредит	35	162”Долгосрочные векселя полученые”, 18 “Прочие необоротные активы”,30, 31, 50, 60, 63
2.	Получена финансовая инвестиция для погашния дебиторской задолженности	35	36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37
3.	Увеличена балансовая стоимость текущей финансовой инвестиции: -на сумму амортизации дисконта (по инвестициям которые учитываются по амортизированной себестоимости); -на сумму разницы между справедливой и первоначальной стоимостью на дату баланса (по инвестициям, которые учитываются по себестоимости с учетом уменьшения их полезности)	35	733 “Прочие доходы от финансовых операций” 746 “Прочие доходы от обычной деятельности”
4.	Погашено финансовую инвестицию денежными средствами	30,31	35
5.	Списано балансовую стоимость реализованных текущих финансовых инвестиций	971 “Себестоимость реализованных финансовых инвестиций”	35
6.	Отображено в составе расходов текущего периода суммы: -уценки финансовых инвестиций; -уменьшения полезности инвестиций	975 “Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций”	35
7.	Списано на убытки понесенные результаты чрезвычайных событий, стоимость финансовых инвестиций	99 “Чрезвычайные расходы”	35

3.Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям

Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции – себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания в результате уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).

Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором на протяжении периода с даты приобретения к моменту их погашения по методу эффективной ставки процента.

Эффективная ставка процента – ставка процента, определяемого делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.

Метод эффективной ставки процента – метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент.

По этому методу годовая сумма амортизации определяется такими формулами:

• в случае амортизации дисконта:

Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента – Годовой доход по

фиксированной

ставке процента

• в случае амортизации премии:

Годовой доход по

фиксированной ставке процента
– Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента

Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с дисконтом:

Годовой доход

по фиксированной ставке процента + Общая сумма дисконта

Общее количество лет погашения инвестиции

(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2

Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с премией:

Годовой доход

по фиксированной ставке процента – Общая сумма премии

Общее количество лет погашения инвестиции