181951 (Учетная политика ТОО "Степногорский горно-химический комбинат" (часть 2)), страница 2

В случае, если ТОО «СГХК» будет заниматься строительством жилых домов (любым из способов) с целью их дальнейшей реализации и получения дохода на основании заключенных договоров подряда, источником финансирования которых являются внесенные физическими лицами (будущими жильцами) или юридическими лицами денежные средства, то согласно МСФО 11 «Договора на строительство», для определения финансового результата по итогам года будет использоваться такой критерий как степень фактической завершенности работ, которая обычно зависит от того, что строительные работы имеют следующие особенности:

• долгосрочный и переходящий характер;

• многоэтапность;

• использование сметных показателей;

• применение авансовых, промежуточных и премиальных платежей;

• отклонение фактических сроков исполнения работ от плановых;

• отклонения между сметной и фактической стоимостью работ.

Для целей ведения учета и составления финансовой отчетности ТОО «СГХК» будет анализировать систему критериев, представленных в рамках МСФО 11, и идентифицировать объект учета, на который относятся затраты и доход по договору строительного подряда. В зависимости от критериев единые договора (включающие несколько договоров в одном общем) могут разделяться, или отдельные договора объединяться.

Вариант 1:

Каждый строительный объект (если их несколько) рассматривается ТОО «СГХК» как отдельный договор при соблюдении всех следующих условий:

• по каждому объекту представлено особое предложение;

• по каждому объекту могут быть определены затраты и доход;

• по каждому объекту велись переговоры, где имелась возможность принять или отклонить часть договора.

Вариант 2:

Несколько договоров по отдельным строительным объектам рассматриваются ТОО «СГХК» как единый договор при соблюдении всех следующих условий:

• переговоры велись по единому пакету, состоящему из совокупности договоров;

• контракты так тесно взаимосвязаны, что фактически представляют части единого проекта с общей нормой прибыли;

• договоры выполняются одновременно и последовательно без перерывов.

Вариант 3:

Дополнительный строительный объект рассматривается ТОО «СГХК» как отдельный договор при соблюдении одного из следующих условий:

• если технологически, конструкционно и функционально дополнительный объект отличается от остальных, указанных в основном, первоначальном договоре подряда;

• переговоры о цене дополнительного объекта ведутся независимо от цены первоначального контракта.

Признание дохода по договорам подряда производится ТОО «СГХК» при следующих условиях:

• существует вероятность получения предполагаемой экономической выгоды, связанной с выполнением договора, в форме увеличения активов или уменьшения обязательств;

• затраты по договору подряда идентифицируются и могут быть надежно оценены;

• общая выручка (доход) по договору может быть надежно оценена.

Основанием для признания дохода по договорам подряда в ТОО «СГХК» является фактически выполненный объем работ.

ТОО «СГХК» признает доход и затраты по выполненным работам по строительству в зависимости от стадии завершенности работ по договору на отчетную дату, т.е. методом процента выполнения, который приводит в соответствие доход и затраты по договору.

Степень завершенности строительства определяется ТОО «СГХК» путем определения доли производственных затрат за отчетный период в расчетной величине общих затрат.

При определении доходов и расходов по договорам подряда ТОО «СГХК» не учитываются полученные авансы заказчиков, выставленные счета подрядчиков, отклонения от сметной стоимости и планового графика.

Общая схема расчета дохода представлена следующей формулой:

Признанный доход отчетного периода	=	Признанные затраты отчетного периода	х	Общая сумма дохода
		Общие затраты по договору

Пример

Договорная цена контракта составляет 500,000 тенге, общая сметная стоимость 400,000 тенге. Произведенные и признанные затраты по выполненным работам на отчетную дату составили 120,000 тенге.

1. Процент выполнения работ на отчетную дату (степень завершенности) 30% (=120,000/400,000х100 %);

2. Общая сумма дохода по выполненным работам составляет 150,000 тенге (=500,000х30%);

3. Финансовый результат составит 30,000 тенге (=150,000-120,000).

1. Корреспонденция счетов по учету затрат на строительство объектов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
126 Незавершенное строительство	671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (подрядный способ)	Приняты счета поставщиков к оплате за выполненные работы и оказанные услуги по незавершенному строительству (при подрядном способе)
126 Незавершенное строительство	111-113,116 Амортизация нематериальных активов	Сумма начисленной амортизации нематериальных активов, относимая на стоимость незавершенного строительства (при хозспособе)
126 Незавершенное строительство	131-134 Износ основных средств	Сумма накопленного износа основных средств, относимая на стоимость незавершенного строительства (при хозспособе)
126 Незавершенное строительство	201-206,208 Товарно-материальные запасы	Стоимость материалов, относимая на стоимость незавершенного строительства (при хозспособе)
126 Незавершенное строительство	333/06 Задолженность работников и других лиц	Списание подотчетных сумм по расходам, относимым к незавершенному строительству (при хозспособе)
126 Незавершенное строительство	343/12 Расходы будущих периодов	Списание расходов будущих периодов, относящихся к незавершенному строительству (при хозспособе)
126 Незавершенное строительство	641 Задолженность дочерним организациям	Отражение задолженности дочерним организациям за выполненные или оказанные услуги, связанные с незавершенным строительством
126 Незавершенное строительство	900 Основное производство 910Полуфабрикаты собственного производства 920Вспомогательные производства (строительство хозяйственны способом)	Отражение услуг всех производств, связанных с незавершенным строительством (при хозспособе)
126 Незавершенное строительство	681 Расчеты с персоналом по оплате труда	Начисление заработной платы работникам, занятым в незавершенном строительстве (при хозспособе)
126 Незавершенное строительство	684 Вознаграждения к оплате	Вознаграждения по займам, полученным на период строительства и включаемым в первоначальную стоимость объекта.
126 Незавершенное строительство	687 Прочие начисления	Начисление расходов по текущей аренде основных средств, относимых к незавершенному строительству
122 Здания	126Незавершенное строительство	Ввод в эксплуатацию основных средств в соответствии с установленными законодательством требованиями
821/01, 821/02 Общие и административные расходы	126Незавершенное строительство	Списание затрат по строительству, не подлежащих включению в первоначальную стоимость введенных в эксплуатацию объектов

Стоимость основных средств, произведенных ТОО «СГХК» путем строительства, обычно равна стоимости его производства. Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости такого строительства исключается. Точно также сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при строительстве, не включаются в фактические затраты на его производство.

4.9. Учет последующих капитальных вложений

В качестве последующих капитальных вложений ТОО «СГХК» принимаются: реконструкция, техническое перевооружение зданий и сооружений. Последующие затраты увеличивают балансовую стоимость зданий с большей долей вероятности, что организация получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначальные показатели существующего актива.

Предполагаемые затраты на восстановление здания, которые учтены при его первоначальной оценке, капитализируются.

Условиями для отнесения затрат в качестве последующих капитальных затрат для зданий и сооружений в ТОО «СГХК» принимаются:

• увеличение производственных площадей;

• увеличение нормативного срока службы или выполнение одного из вышеперечисленных условий;

Затраты, произведенные ТОО «СГХК» как последующие капитальные вложения, относятся на увеличение первоначальной стоимости зданий и сооружений.

При этом, производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
126/05 Незавершенное строительство. Субсчет «Реконструкция, техническое перевооружение»	671 Счета к оплате 900 Основное производство 920 Вспомогательное производство 681,201-208 и др.	Последующие затраты по реконструкции, техническом перевооружении зданий, сооружений
122 Здания и сооружения	126/05 Незавершенное строительство. Субсчет «Реконструкция, техническое перевооружение».	Увеличение стоимости актива на произведенные затраты

При этом, затраты на реконструкцию и перевооружение объектов, являющихся субъектами естественных монополий, должны согласовываться с антимонопольным комитетом.

4.10. Учет оборудования к установке, требующего монтажа

При приобретении ТОО «СГХК» оборудования, требующего монтажа, в момент приобретения на основании Акта о приеме (поставке) оборудования (типовая форма ОС-10) оно относится в состав товарно-материальных запасов и числится на карточках складского учета, в которых при передаче в монтаж делаются соответствующие отметки о перемещении оборудования.

Оборудование, требующее монтажа, передается ТОО «СГХК» подрядной организации без передачи прав собственности. В организации (у подрядчика) оно будет числиться на забалансовом счете. Передача оборудования подрядной организации оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж (типовая форма ОС-11), по мере передачи оборудования подрядчику оно списывается на счет 126 «Незавершенное строительство», субсчет 03 «Оборудование к установке, требующее монтажа». Если в процессе монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты оборудования, оформляется Акт о выявленных дефектах оборудования (типовая форма ОС-12). После окончания монтажа и составления Акта приемки оборудования в эксплуатацию, оно переводится в состав основных средств. Корреспонденция счетов по учету оборудования к установке (требующего монтажа):

Дебет	Кредит	Содержание операции
201-208 Товарно-материальные запасы	671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Оприходование оборудования, требующего монтажа
126/03 Незавершенное строительство. Субсчет «Оборудование к установке»	201-208 Товарно-материальные запасы	Проведение монтажа оборудования
121-125 Основные средства	126/03 Незавершенное строительство. Субсчет «Оборудование к установке»	Ввод оборудования в эксплуатации по окончании монтажа

4.11. Учет оборудования к установке, не требующего монтажа

Учет оборудования к установке (не требующего монтажа) ведется ТОО «СГХК» на счете 126 «Незавершенное строительство» субсчете 4 «Оборудование к установке, не требующее монтажа». Необходимость такого учета сопряжена с формированием стоимости оборудования путем включения в нее всех необходимых расходов, связанных с приобретением оборудования до момента ввода его в эксплуатацию. На данном субсчете накапливаются следующие расходы: услуги по транспортировке, временному хранению оборудования, таможенные пошлины и платежи (при импортных поставках оборудования) и др., относящиеся к стоимости различных видов оборудования или товарно-материальных запасов, возникающие в результате необходимости распределения таких затрат по одному общему документу за оказанные услуги. При этом, производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
126/04 Незавершенное строительство	671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Счета к оплате, выставленные от поставщиков за оказанные услуги (транспортировка, временное хранение и др.)
126/04 Незавершенное строительство.	687 Прочие начисленные расходы, или 639 Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет	Начисленные расходы по таможенным платежам, пошлинам

4.12. Раскрытие информации в финансовой отчетности