181515 (Пути повышения эффективности использования оборотных активов на примере ЗАО "Минский завод виноградных вин"), страница 5

где VBПс – объем произведенной продукции по полной себестоимости, млн.р.;

VBПц – объем произведенной продукции в отпускных ценах, млн.р.

Расчет затрат на 1 руб. произведенной продукции за период 2006-2008 гг. представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Динамика затрат на 1 рубль произведенной продукции на ЗАО "Минский завод виноградных вин

Показатель	Сумма, млн.р.
Затраты на 1 руль произведенной продукции в 2006 году	0,78
Затраты на 1 руль произведенной продукции в 2007 году	0,70
Затраты на 1 руль произведенной продукции в 2008 году	0,71

Анализируя данные таблицы мы видим что, в 2006 году на 1 руб. произведенной продукции приходится 0,78 руб. затрат на ее производство. В 2007 году произошло снижение данного показателя на 0,08 руб. и составило 0,70 руб. Причиной этому послужило снятие с производства заведомо убыточных видов продукции и ориентация на выпуск более рентабельных видов продукции. В 2008 году значение данного показателя незначительно возросло и составило 0,71 руб.

Для более комплексного и системного исследования влияния различных причин (факторов) на изменение себестоимости выпущенной продукции используется факторный анализ.

Исходной формулой для факторного анализа себестоимости произведенной продукции является:

(2.2)

где VBП – объем произведенной продукции, шт.;

AVC – переменные затраты на единицу продукции, млн.р.;

AFC – общая величена постоянных затрат, млн.р.

Для определения влияния факторов используем методику факторного анализа (способ цепных подстановок). Необходимо установить результативный показатель – себестоимость продукции, - рассчитанный при различных условиях:

• общая себестоимость в 2006 году:

• себестоимость 2006 года, пересчитанная на объем производства 2007 года при структуре выпущенной продукции 2006 года:

• себестоимость 2006 года, пересчитанная на объем производства 2007 года:

• себестоимость 2007 года при уровне постоянных затрат 2006 года:

• общая себестоимость в 2007 году:

Рассчитаем величину влияния факторов на изменение общей суммы затрат:

• за счет изменения объема произведенной продукции:

• за счет изменения структуры произведенной продукции:

• за счет изменения переменных затрат на единицу произведенной продукции:

• за счет изменения общей величины постоянных затрат:

Общее изменение себестоимости произведенной продукции в 2007 году по сравнению с 2006 году рассчитывается по формуле:

Проверку осуществляем балансовым методом:

Аналогичным способом сравним себестоимость выпущенной продукции 2007 года и 2008 года.

• общая себестоимость в 2007 году:

• себестоимость 2007 года, пересчитанная на объем производства 2008 года при структуре выпущенной продукции 2007 года:

• себестоимость 2007 года, пересчитанная на объем производства 2008 года:

• себестоимость 2008 года при уровне постоянных затрат 2007 года:

• общая себестоимость в 2008 году:

Рассчитаем величину влияния факторов на изменение общей суммы затрат:

• за счет изменения объема произведенной продукции:

• за счет изменения структуры произведенной продукции:

• за счет изменения переменных затрат на единицу произведенной продукции:

• за счет изменения общей величены постоянных затрат:

Общее изменение себестоимости произведенной продукции в 2007 году по сравнению с 2006 году рассчитывается по формуле:

Проверку осуществляем балансовым методом:

Далее произведем расчет, как каждый из факторов повлиял на величину себестоимости выпущенной продукции.

Таблица 2.5 - Влияние факторов на изменение себестоимости произведенной продукции

Показатель		Методика расчета			Изменение себестоимости в 2007 г., млн.р.		Изменение себестоимости в 2008 г., млн.р.
1. Общее изменение себестоимости продукции за счет различных факторов, в т.ч.					7 840,78		16 108,51
1.1 за счет изменения объема произведенной продукции			4 452,32	8 108,71
1.2 за счет изменения структуры произведенной продукции					-4,04		4,52
1.3 за счет изменения переменных затрат на единицу произведенной продукции			2 502,25	4 854,81
1.4 за счет изменения общей величины постоянных затрат					890,52		3 140,87

Анализируя данные таблицы, мы видим, что на величину себестоимости выпущенной продукции и в 2007 году и в 2008 году наибольшее влияние оказал объем выпущенной продукции. В 2007 году за счет увеличения объема выпущенной продукции на 121,35 тыс.дал себестоимость увеличилась на 4452,32 млн.р. В 2008 году объем выпущенной продукции возрос на 203,76 тыс.дал, что привело к увеличению себестоимости выпущенной продукции на 8108,71 млн.р.

Показатель структуры произведенной продукции на величину себестоимости оказал незначительное влияние, хотя за счет данного показателя в 2007 году себестоимость снизилась на 4,04 млн.р. В 2008 году за счет изменения структуры выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 4,52 млн.р.

За счет увеличения переменных затрат на единицу продукции в 2007 году на 3,12 млн.р. (39,8млн.р. – 36,68млн.р.) себестоимость выпущенной продукции увеличилась на 2502,25 млн.р. В 2008 году переменные затраты на единицу выпущенной продукции увеличились на 4,82 млн.р. (44,62млн.р. – 39,8млн.р.), что привело к росту себестоимости на 4854,81 млн.р.

Увеличение постоянных затрат в 2007 году и в 2008 годах привело к росту себестоимости на 890,52 млн.р. и 3140,87 млн.р. соответственно.

2.2.3 Анализ прибыли

Для анализа финансовых результатов деятельности предприятия используются различные показатели прибыли (убытка). Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций. Убыток, напротив, - это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям организации.

Показатели прибыли могут быть систематизированы по определенным признакам.

По источникам формирования прибыль подразделяют на:

- прибыль от реализации продукции, работ и услуг (прибыль от основной деятельности);

- прибыль от прочей реализации (операционная прибыль);

- прибыль от внереализационных операций.

По характеру налогообложения прибыли выделяют:

- налогооблагаемую прибыль (прибыль до налогообложения);

- прибыль, не облагаемую налогом на прибыль (чистая прибыль).

Все рассмотренные показатели формируются в учете и отражаются в различных формах отчетности.

Таким образом, существует значительное количество различных показателей прибыли, позволяющих более качественно оценить эффективность функционирования предприятия. Тот или иной показатель имеет неодинаковую значимость для различных категорий заинтересованных лиц. Так, для собственников организации интерес представляет чистая прибыль, для кредиторов - прибыль до уплаты процентов и налогов, для государства интерес представляет прибыль после уплаты процентов до вычета налогов. При этом все виды прибыли представляют интерес, поскольку показатели отчета о прибылях и убытках должны отражать полную картину именно конечного финансового результата деятельности организации для удовлетворения запросов всех заинтересованных пользователей отчетной финансовой информации.

Виды прибыли на ЗАО «Минский завод виноградных вин», ее размер и динамика за рассматриваемый период представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.6 - Прибыль на ЗАО «Минский завод виноградных вин»

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Прибыль от реализации продукции, млн.р.	-50,76	5 458,55	5 180,48
Сальдо операционных доходов и расходов, млн.р.	-62,68	-18,07	-54,73
Сальдо внереализационных доходов и расходов, млн.р.	-943,35	-866,94	-707,06
Прибыль (убыток), млн.р. п.1+п.2+п.3	-1 056,79	4 573,54	4 418,69
Налоги и сборы из прибыли, млн.р.	59,00	1 452,00	722,00
Чистая прибыль, млн.р. п.4-п.5	-1 115,79	3 121,54	3 696,69

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) занимает основной удельный вес в сумме общей прибыли предприятия.

На величину финансового результата от реализации продукции (прибыль или убыток) оказывают влияние следующие факторы:

- объем реализации продукции (VРП), млн.р.;

- структура продукции (Удi), %;

- себестоимость (Сi), млн.р.;

- уровень среднереализационных цен (Цi), млн.р.

Факторная модель имеет вид:

(2.3)

Определим сумму прибыли при объеме реализации 2007 года и при величине остальных факторов на уровне 2006 года, для чего рассчитаем индекс объема реализации продукции (IРП), а затем сумму прибыли 2006 года скорректируем на его уровень.

Индекс объема реализации исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу):

(2.4)

I=VРП2007:VРП2006=790,633095(тыс.дал):737,209724(тыс.дал)=1,0725