164579 (Налог на добавленную стоимость: проблемы возмещения из бюджета), страница 7
Описание файла
Документ из архива "Налог на добавленную стоимость: проблемы возмещения из бюджета", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "финансовые науки" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "остальное", в предмете "финансовые науки" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "164579"
Текст 7 страницы из документа "164579"
Для проверки правильности и достоверности права налогоплательщика на получение возмещения из бюджета НДС налоговым органом тщательно проверяются следующие моменты:
во – первых, с чем связано возмещение НДС, с какими операциями, т.е. для чего и с какой целью приобретались товары (работы, услуги), НДС по которым предъявляется к возмещению, они должны быть связаны с деятельностью самого предприятия, которая облагается НДС;
во-вторых, был ли уплачен НДС, предъявляемый к возмещению, поставщикам и каким образом; тщательной проверки подвергаются факты оплаты векселями, заемными средствами, путем зачета взаимных требований, где, как правило, задействована целая цепочка фирм, которые все должны быть проверены;
в-третьих, отгружались ли в действительности поставщиками товары (работы, услуги), НДС по которым предъявляется к возмещению и приняты ли они к учету налогоплательщика; здесь также проверяется наличие фирм-поставщиков, их регистрация, во избежание возмещения НДС по несуществующим организациям – «мертвым душам»;
в-четвертых, осуществляется проверка содержания и оформления документов, необходимых для подтверждения обоснованности возмещения НДС: счетов-фактур, платежных документов, договоров, актов выполненных работ (услуг), накладных, т.е. всех необходимых первичных документов налогоплательщика;
в-пятых, проверяется порядок ведения налогоплательщиком бухгалтерского учета, а именно, правильности отражения операций, связанных с возмещением НДС.
По результатам налоговой проверки, в случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, либо установления фактов, что сумма НДС к возмещению исчислена налогоплательщиком в завышенном размере либо полностью заявлена неправомерно, должностным лицом, проводившим проверку составляется докладная записка (при выездной налоговой проверки - акт), где указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений (фактов неправомерного возмещения НДС) и связанные с ним обстоятельства их совершения.
В случае установления фактов неправомерного предъявления к возмещению сумм НДС по результатам проверок (как камеральных, так и выездных) налоговым органом (в лице руководителя инспекции или его заместителя) выносится решение об отказе в возмещении сумм НДС из федерального бюджета. Если же указанное нарушение привело и к неуплате налога на добавленную стоимость, то налогоплательщик привлекается указанным решением к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 20% (40% - при наличии умысла) от суммы неуплаченного налога.
По проведению налоговых проверок по вопросу правомерности предъявления к возмещению сумм НДС Федеральной налоговой службой РФ по налогам и сборам постоянно издаются инструктивные методические рекомендации, регламенты, а также направляются соответствующие письма и указания.
Кроме этого, ФНС России контролирует процесс возмещения из федерального бюджета НДС посредством системы отчетов, которые составляются налоговыми органами на местах, обобщаются и анализируются Управлениями субъектов РФ и представляются ежемесячно в ФНС РФ.
Главным недостатком системы отчетов по возмещению НДС является отсутствие специального раздела либо отдельной формы отчета по возмещению НДС, предъявляемому по операциям на внутреннем рынке России, в связи с чем, проанализировать состояние дел в данной сфере государственного регулирования наглядно, в динамике, на сегодняшний день не представляется возможным.
По возмещению НДС при экспорте товаров (работ, услуг) с 2000г. утвержден специальный раздел отчета, заполняемый ежемесячно. Однако при этом, каждый год структура представляемых сведений в указанном отчете изменялась, в связи с чем, произвести анализ данных с точки зрения их сопоставимости очень сложно. Конкретные значения отчетов по возмещению НДС при экспорте товаров (работ, услуг) по Томской области приведены в таблицах 3.1., 3.2., 3.3., 3.4., 3.5.
Таблица 3.1. - Данные отчета УФНС РФ по Томской области по возмещению НДС при экспорте за 2000 год
| ПОКАЗАТЕЛИ | СУММА (руб.) |
| 1 | 2 |
| Заявлено к возмещению налогоплательщиками по состоянию на 1 января 2000г. | 402.562 |
| Признано к возмещению налоговыми органами по состоянию на 1 января 2000г. | 1.403.329 |
| Заявлено к возмещению налогоплательщиками в текущем году | 262.452.997 |
| Отказано в возмещении налоговыми органами в связи с необоснованностью возмещения в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам предыдущих лет - по заявленным к возмещению суммам в текущем году | 81.125.446 200.326 80.925.120 |
| Признано к возмещению налоговыми органами в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам предыдущих лет - по заявленным к возмещению суммам в текущем году | 114.627.917 202.236 114.425.681 |
Таблица 3.2. - Данные отчета УФНС РФ по Томской области по возмещению НДС при экспорте за 2001 год
| ПОКАЗАТЕЛИ | СУММА (тыс.руб.) |
| 1 | 2 |
| Заявленные налогоплательщиками к возмещению суммы НДС, по которым до 01.01.2001г. налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе | 67.102 |
| Признано к возмещению налоговыми органами, но не возмещено по состоянию на 1 января 2001г. | 12.755 |
| Заявлено к возмещению налогоплательщиками в текущем году | 569.589 |
| Признано к возмещению налоговыми органами в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам предыдущих лет - по заявленным к возмещению суммам в текущем году | 357.048 55.613 301.435 |
| 1 | 2 |
| Возмещено в порядке зачета Фактически возвращено на расчетные счета налогоплательщиков Остаток к возмещению по признанным налоговыми и судебными органами суммам НДС Суммы, признанные к возмещению арбитражными судами после принятия решения налогового органа об отказе в возмещении НДС | 368.726 14.462 21.471 34.856 |
Таблица 3.3. - Данные отчета УФНС РФ по Томской области по возмещению НДС при экспорте за 2002 год
| ПОКАЗАТЕЛИ | СУММА (тыс.руб.) |
| 1 | 2 |
| Заявленные налогоплательщиками к возмещению суммы НДС, по которым до 01.01.2002г. налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе | 125.317 |
| Признано к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами, но не возмещено по состоянию на 1 января 2002г. | 21.628 |
| Заявлено к возмещению налогоплательщиками в текущем году | 689.539 |
| Отказано в возмещении налоговыми органами в связи с необоснованностью возмещения в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 1 января 2001г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году | 441.068 140.326 300.742 |
| Признано к возмещению налоговыми органами в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам предыдущих лет - по заявленным к возмещению суммам в текущем году | 125.196 - 15.009 140.205 |
| Суммы, признанные к возмещению арбитражными судами после принятия решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке 0% | 94042 |
| Остаток к возмещению по заявлениям налогоплательщиков, по которым налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе | 248.592 |
| Возмещено в порядке зачета | 182.198 |
| Фактически возвращено на расчетные счета налогоплательщиков на отчетную дату | 22.040 |
Таблица 3.4. - Данные отчета УФНС РФ по Томской области по возмещению НДС при экспорте за 2003 год
| ПОКАЗАТЕЛИ | СУММА (тыс.руб.) |
| 1 | 2 |
| Заявленные налогоплательщиками к возмещению суммы НДС, по которым до 1 января 2003г. налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе | 164.633 |
| Признано к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами, но не возмещено по состоянию на 1 января 2003г. | 62.226 |
| Заявлено к возмещению налогоплательщиками в текущем году | 429.164 |
| Отказано в возмещении налоговыми органами в связи с необоснованностью возмещения в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 1 января 2003г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году | 114.112 62.714 51.398 |
| Признано к возмещению налоговыми органами в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 01.01.2003г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году | 369.812 100.813 268.999 |
| Суммы, признанные к возмещению арбитражными судами после принятия решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке 0% | 49.350 |
| Остаток к возмещению по заявлениям налогоплательщиков, по которым налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе | 109.873 |
| Фактически возмещено налогоплательщикам в отчетном периоде по налоговой ставке 0%, в том числе - в погашение задолженности по НДС - в погашение задолженности по пеням и налоговым санкциям по НДС - в погашение задолженности по другим налогам (сборам) - в погашение задолженности по пеням и налоговым санкциям по другим налогам (сборам) - в счет текущих платежей по НДС - в счет текущих платежей по другим налогам (сборам) - возвращено на расчетный счет | 397.957 163.016 4.195 59.704 2.715 91.003 34.526 42.798 |
Таблица 3.5. - Данные отчета УФНС РФ по Томской области по возмещению НДС при экспорте за 2004 год
| ПОКАЗАТЕЛИ | СУММА (тыс.руб.) |
| 1 | 2 |
| Заявленные налогоплательщиками к возмещению суммы НДС, по которым до 1 января 2004г. налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе | 109.872 |
| Признано к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами, но не возмещено по состоянию на 1 января 2004г. | 6.127 |
| Заявлено к возмещению налогоплательщиками в текущем году | 571.404 |
| Отказано в возмещении налоговыми органами в связи с необоснованностью возмещения в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 1 января 2004г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году | 82.215 17.478 64.737 |
| Признано к возмещению налоговыми органами в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 01.01.2004г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году | 466.603 91.860 374.743 |
| Суммы, признанные к возмещению арбитражными судами после принятия решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке 0% | 7.857 |
| Остаток к возмещению по заявлениям налогоплательщиков, по которым налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе | 132.458 |
| Фактически возмещено налогоплательщикам в отчетном периоде по налоговой ставке 0%, в том числе - в погашение задолженности по НДС - в погашение задолженности по пеням и налоговым санкциям по НДС - в погашение задолженности по другим налогам (сборам) - в погашение задолженности по пеням и налоговым санкциям по другим налогам (сборам) - в счет текущих платежей по НДС - в счет текущих платежей по другим налогам (сборам) - возвращено на расчетный счет | 373.236 117.111 534 14.580 1.228 69.448 14.540 155.795 |
Таблица 3.6. - Данные отчета УФНС РФ по Томской области по возмещению НДС при экспорте за 2005 год
| ПОКАЗАТЕЛИ | СУММА (тыс.руб.) |
| 1 | 2 |
| Заявленные налогоплательщиками к возмещению суммы НДС, по которым до 1 января 2005г. налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе | 131.000 |
| Признано к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами, но не возмещено по состоянию на 1 января 2005г. | 12.348 |
| Заявлено к возмещению налогоплательщиками в текущем году | 511.905 |
| Отказано в возмещении налоговыми органами в связи с необоснованностью возмещения в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 1 января 2005г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году | 19.049 9.109 9.940 |
| Признано к возмещению налоговыми органами в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 01.01.2005г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году | 410.674 121.588 289.086 |
| Суммы, признанные к возмещению арбитражными судами после принятия решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке 0% | 5.646 |
| Остаток к возмещению по заявлениям налогоплательщиков, по которым налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе | 213.182 |
| Фактически возмещено налогоплательщикам в отчетном периоде по налоговой ставке 0%, в том числе - в погашение задолженности по НДС - в погашение задолженности по пеням и налоговым санкциям по НДС - в погашение задолженности по другим налогам (сборам) - в погашение задолженности по пеням и налоговым санкциям по другим налогам (сборам) - в счет текущих платежей по НДС - в счет текущих платежей по другим налогам (сборам) - возвращено на расчетный счет | 291.172 115.476 518 1.345 47 49.418 27.185 97.183 |
Таблица 3.5. - Данные отчета УФНС РФ по Томской области по возмещению НДС при экспорте за 2006 год
| ПОКАЗАТЕЛИ | СУММА (тыс.руб.) |
| 1 | 2 |
| Заявленные налогоплательщиками к возмещению суммы НДС, по которым до 1 января 2006г. налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе | 213.182 |
| Признано к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами, но не возмещено по состоянию на 1 января 2006г. | 4.760 |
| Заявлено к возмещению налогоплательщиками в текущем году | 850.201 |
| Отказано в возмещении налоговыми органами в связи с необоснованностью возмещения в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 1 января 2006г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году | 16.668 2.896 13.772 |
| Признано к возмещению налоговыми органами в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 01.01.2006г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году | 861.915 209.967 651.948 |
| Суммы, признанные к возмещению арбитражными судами после принятия решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке 0% | 4.751 |
| Остаток к возмещению по заявлениям налогоплательщиков, по которым налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе | 184.800 |
| Фактически возмещено налогоплательщикам в отчетном периоде по налоговой ставке 0%, в том числе - возвращено на расчетный счет | 859.295 275.588 |
Проанализировав приведенные данные по возмещению НДС при экспорте товаров (работ, услуг) по Томской области за пять лет, можно условно сопоставить их для наглядного прослеживания динамики, приведенной в таблице 3.8.
