164579 (595635), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

Из поступающих в соответствии с указанным приказом копий счетов-фактур налоговые органы имеют возможность получать информацию о намерении осуществления экспортных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, которыми ранее в налоговые органы в установленном порядке не представлялись декларации по НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%. В процессе предварительных мероприятий проявляются также налогоплательщики, представляющие нулевую отчетность или не представляющие балансы, обнаруживаются факты регистрации экспортеров по утерянным паспортам или паспортам умерших лиц.

В случае обнаружения в ходе проведения предварительных мероприятий признаков, свидетельствующих о применении налогоплательщиками мошеннических схем получения права на экспортную льготу по НДС, налоговые органы передают материалы в правоохранительные органы, с помощью которых проводятся комплексные мероприятия, в том числе и оперативно-розыскные, по раскрытию этих схем.

Проблема возмещения НДС при экспорте порождается проблемой уклонения налогоплательщиков от уплаты НДС при операциях на внутреннем рынке. Согласно принципам построения налога на добавленную стоимость, возмещение НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров. При этом предполагается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет. Поэтому проблем с возмещением в теории не возникает. Государство возвращает то, что уже было уплачено.

На практике государство не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет упомянутыми поставщиками и предшествующими им по технологическим цепочкам поставщиков фирмами. Это связано с тем, что количество участников и сложность структуры экспортных цепочек ничем не ограничено. Среди них могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки или реструктуризирующие задолженность, либо подставные "однодневки", в которые переносится налогооблагаемая база, а деньги просто обналичиваются или с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В результате, складывается ситуация, когда к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченный в бюджет на всех стадиях создания реализуемого товара.

В практике налоговых органов встречаются различные схемы недобросовестного возмещения НДС, причем необходимо отметить, что в последнее время наметилась тенденция перехода «бизнеса по возмещению НДС» из сферы экспорта на внутренний рынок. Это во многом объясняется пробельным законодательством, регулирующим данную сферу налогообложения, позволяющим налогоплательщику легко формально выполнить все предусмотренные законом условия для предъявления НДС к возмещению.

Наиболее яркими последними примерами применения схем по возмещению НДС на внутреннем рынке, встречающимися в практике Управления ФНС России по Томской области, являются следующие (названия предприятий в целях соблюдения налоговой тайны и неразглашения конфиденциальной информации изменены).

ООО «Интер» (г.Томск)

Предъявило к возмещению НДС в размере 174 867 000руб. по приобретенным у ООО «Алавес» (г.Москва) буровым установкам стоимостью 1 049 202 000руб. Расчет за указанное оборудование произведен ООО «Интер» векселями третьих лиц: ООО «Строй»(г.Москва), ООО «Стрэ» (г.Москва), ООО «Ольт» (г.Москва), которые в свою очередь приобретены за счет заемных средств, «полученных» у четырех московских организаций (ООО «Стайн», ООО «Посейдон», ООО «Арекс», ООО «Чэх»). Указанные фирмы-займодавцы также в свою очередь получили заем у других московских лиц (ООО «Макс», ООО «Баст», ООО «Пантера»).

Все сделки с займами, расчеты с векселями были произведены в один день 31.05.02г. через один и тот же банк г.Москвы.

Описанная схема взаимодействия лиц, использованная с целью возмещения НДС, наглядно представлена в рисунке 3.3.

ООО «Алавес»

ООО «Стайн»

ООО «Посейдон»

ООО «Арекс»

ООО «Чэх»

ООО «Макс»

ООО «Баст»

ООО «Пантера»

предоставление займа

приобретение буровых установок

расчеты векселями

предоставление займа

получение займа

ООО «ИНТЕР»

ООО «Строй»

ООО «Стрэ»

ООО «Ольт»

расчет за векселя заемными средствами

приобретение векселей

Рис.3.3. – Схема взаимодействия лиц

Данная схема псевдозаконна и не нарушает нормы законодательства, регламентирующие возмещение НДС. ООО «Интер» формально имеет право на получение из бюджета НДС в размере 174 867 000руб. Однако даже с первого взгляда настораживает уже тот факт, что недавно созданная фирма, не осуществляющая еще никакого вида деятельности, не имеющая соответствующих капиталов, спокойно заключает сделку на приобретение дорогостоящего оборудования, получая для этого беспроцентный кредит более 1 млрд.руб.

В данном случае была проведена камеральная налоговая проверка, с проведением встречных проверок задействованных в схеме лиц, по результатам которой было вынесено решение об отказе ООО «Интер» в возмещении НДС. Налогоплательщик обратился в суд, где налоговый орган доказал недобросовестность организации, решением Арбитражного суда Томской области исковые требования налогоплательщика были оставлены без удовлетворения.

ООО «Компания Г»

В ходе проведения камеральной проверки с истребованием документов выявлена вексельная схема, с помощью которой был инициирован расчет за приобретенные товары, НДС по которым предъявлен к возмещению.

ООО «Компания Г» приобрела у ОАО «Завод…» техническое оборудование. В качестве оплаты за приобретенный товар были переданы векселя, приобретенные по договору займа у ООО «Дорстрой» (займодавец), которое в свою очередь приобретает эти векселя у ФГУП «Томск…». Кроме этого, ООО «Компания Г» приобретает еще одни векселя у ООО «Энерго».

При этом, между ООО «Компания Г» и ООО «Дорстрой» также заключается договор займа, где уже займодавцем является ООО «Компания Г». На основании указанного договора ООО «Компания Г» осуществляет передачу векселей ООО «Дорстрой», полученных от ООО «Энерго». Затем между ООО «Компания Г» и ООО «Дорстрой» осуществляется зачет взаимных требований.

Данная схема взаимодействия лиц, использованная с целью возмещения НДС, наглядно представлена в рисунке 3.4.

ООО «Энерго»

ФГУП «Томск…»

ОАО «Завод…»

передача векселей «Б»

приобретение векселей «А»

передача векселей «Б» по договору займа

ООО «Компания Г»

расчет векселями «А»

ООО «Дорстрой»

взаимозачет

приобретение товара

передача векселей «А» по договору займа

Рис.3.4. – Схема взаимодействия лиц

Решением налогового органа, принятого по результатам камеральной налоговой проверки было отказано ООО «Компания Г» в возмещении НДС из бюджета в размере 200 000 руб.

ООО «УМ»

Организацией заявлено к возмещению 300 000руб. В ходе проведения камеральной налоговой проверки по вопросу правомерности предъявления организацией НДС к возмещению установлено следующее. Налогоплательщиком осуществлена сделка по производству и реализации партии детской одежды на сумму 7 567 000руб., в том числе НДС 10% - 688тыс. руб. При этом, традиционным видом деятельности данной организации являются земляные работы.

ОАО «УМ» заключает договор купли-продажи с ООО «Социум» на сумму 7 567 000руб. по реализации детских курток. Для выполнения условий договора ОАО «УМ» закупает швейные материалы и фурнитуру у новосибирской организации ООО «Шер» на сумму 8 093 700руб., в том числе НДС 20% - 1 349 200руб. Приобретенные материалы были переданы ООО «Базис» (г.Новосибирск) на давальческой основе для изготовления (пошива) детских курток.

Оплата за купленные материалы ООО «Шер» произведена векселями банка, полученными в счет предоплаты за товар от ООО «Социум» в размере 7 567 000руб., а также приобретенными у ООО «Торг» (г.Новосибирск) в размере 503тыс.руб. Готовая продукция со склада ООО «Базис» отгружена ООО «Социум» путем «самовывоза».

Описанная схема взаимодействия лиц, использованная с целью возмещения НДС наглядно представлена в рисунке 3.5.

ООО «Шер»

ООО «Базис»

закупка швейных материалов и фурнитуры

самовывоз готовой продукции – детских курток

расчет векселями

передача швейных материалов для пошива одежды на заказ

ООО «УМ»

ООО «Социум»

договор поставки детской одежды

передача векселей в качестве предоплаты

ООО «Торг"

приобретение векселей

Рис.3.5. – Схема взаимодействия лиц

В ходе проведения контрольных мероприятий были сделаны запросы о проведении встречных проверок в налоговый орган Новосибирской области в отношении ООО «Шер». В полученных ответах сообщается, что провести встречную проверку не представляется возможным по причине отсутствия сведений о фактическом местонахождении вышеназванных организаций. Кроме того, ООО «Шер» поставлено на налоговый учет 05.07.2002г., в то время как счет-фактура на поставку материалов выписан 01.07.2002г., то есть до момента постановки организации на налоговый учет.

Данная сделка является единичной и нехарактерной для ОАО «УМ». Кроме того операции по изготовлению и реализации товаров осуществлены вне территории деятельности и регистрации предприятия. Отсутствует экономическая выгода (заинтересованность) со стороны продавца товара – ОАО «УМ» реализовало товар на сумму 7 567 000руб., в том числе НДС – 688 000руб., при этом затраты организации составили 8 152 000руб., в том числе НДС – 1 359 000руб. Превышение НДС по приобретенным материальным ресурсам составило 671 000руб.

Приведенные примеры использования налогоплательщиками схем неправомерного возмещения из бюджета НДС являются лишь мельчайшей долей всех применяемых организациями, с которыми налоговый орган постоянно сталкивается в своей работе. Все эти схемы, как правило, отличны друг от друга. Но главное, что их объединяет – это инициирование налогоплательщиками соблюдения законодательства РФ и причинение значительного ущерба финансовой системе страны.

Такая реальность – результат слепого копирования налоговых систем зарубежных стран, без учета менталитета отечественных налогоплательщиков. Особенностью большинства схем, связанных с необоснованным возмещением НДС, является именно то, что в российском налоговом законодательстве (также как и в большинстве зарубежных стран, применяющих НДС) не установлена обязанность перечисления продавцом полученной суммы НДС в бюджет, как одного из условий для возврата этой суммы экспортеру. Однако в отличие от России в зарубежных странах достаточно высок уровень соблюдения законодательства и накоплен большой опыт контрольной работы налоговых органов в отношении НДС. Поэтому получается, что, отечественная налоговая система, не обладая выше приведенными достоинствами, еще и никак не учитывает экономическую природу действия горизонтального НДС. По действующему в настоящее время в РФ механизму исчисления и уплаты НДС, для целей возмещения налога, достаточно предоставить доказательства оплаты и оприходования товара (рис. 3.6.)

Характеристики

Список файлов ВКР