162067 (Разработка программы оптимизации налогообложения как инструмента антикризисного (корпоративного) управления на примере Амвросиевского управления по газоснабжению и газификации), страница 6

1.На упрощенную систему могут перехо­дить только малые предприятия и организации. Размер орга­низации фактически определяется объемом реализации. В соответствии со ст. 346¹² НК РФ на указанную систему могут претендовать только те предприятия, у которых по итогам девяти месяцев года, когда подается заявление о пе­реходе на упрощенную систему, доход от реализации не превышает 20 млн. руб. Для определения возможности пе­ревода на упрощенную систему налогообложения доход от реализации рассчитывается в соответствии с требованиями ст. 249 НК РФ, установленными для дохода от реализации в целях обложения налогом на прибыль. Индиви­дуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от размера получен­ных ими доходов.

2. Необходимо чтобы организация удов­летворяла требованиям, касающимся уставного капитала. Так, на упрощенную систему налогообложения могут переходить только предприятия, у которых доля непосредственного учас­тия других организаций составляет не более 25%. Исключение составляют организации, уставный капитал которых полно­стью состоит из вкладов общественных организаций инвали­дов, если среднесписочная численность инвалидов среди ра­ботников предприятия составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

3. Существует ограничение по численнос­ти занятых. Так, при упрощенной системе налогообложения средняя численность работников организации за налоговый период не должна превышать 100 человек.

4. Налоговый кодекс РФ устанавлива­ет дополнительное ограничение на стоимость фондов организа­ции, перешедшей на упрощенную систему налогообложения. У этих организаций остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб.

5.Организация не должна иметь филиалов и представительств.

Не разрешается переход на упрощенную систему налогообложения:

-организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся:

-банковской и страховой деятельностью, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

-производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;

-профессиональным участникам рынка ценных бумаг, инвестиционным фондам, ломбардам, участникам соглашений о разделе продукции;

-налогоплательщикам, переведенным на другие социальные режимы (ЕНВД, ЕСН);

-нотариусам, занимающимся частной практикой.

При упрощенной системе объектом налогообложения применяется один из показателей:

-доходы (налоговая ставка 6%),

-доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).

При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счетах в банках или в кассу, получения иного имущества и имущественных прав.

Для тех случаев, когда организация (или индивидуальный предприниматель) в качестве объекта налогообложения приме­няет доходы за вычетом расходов, определяется состав учитыва­емых для целей налогообложения расходов (ст. 346¹⁶ НК РФ):

-расходы на приобретение основных средств;

-расходы на приобретение нематериальных активов;

-расходы на ремонт основных средств;

-арендные (в том числе лизинговые) платежи;

-материальные расходы;

-расходы на оплату труда;

-расходы на обязательное страхование работников и имущества;

-суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

-проценты, выплачиваемые по кредитам, и оплата услуг кре­дитных организаций;

-расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской от­четности, почтовые, телефонные и прочие расходы;

-суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с россий­ским законодательством;

-некоторые другие расходы.

Существенную специфику имеет порядок учета расходов на приобретение основных средств. Если основные средства при­обретаются организаций в период применения ею упрощенной системы налогообложения, то к вычету принимаются все рас­ходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Если же основные средства приобретены до перехода на упрощенную модель налогообложения, то порядок учета этих расходов устанавливается в зависимости от срока службы ос­новных средств:

-со сроком службы до 3 лет - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

-со сроком службы от 3 до 15 лет включительно - в течение пер­вого года работы по упрощенной модели - 50% стоимости, в течение второго года - 30 и третьего - оставшиеся 20%;

-со сроком службы свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной модели равными долями от стоимости основных средств.

При этом стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости имущества на момент перехода на уп­рощенную систему налогообложения.

К материальным расходам относят затраты на приобретения сырья, материалов, топлива, воды, энергии, используемых в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, при реализации продукции и на хозяйственные нужды. Детальный перечень материальных расходов приведен в ст.254 НК РФ.

Расходами на оплату труда являются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие надбавки, компенсационные начисления, премии и и единовременные поощрительные начисления.

Большая часть расходов на рекламу принимается в фактической сумме. В размере, не превышающем 1% выручки от реализации, признаются расходы на изготовление или приобретение призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Остальные ранее указанные фактические затраты признаются в качестве расходов без ограничений.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговые ставки составляют:

-6%, если объектом налогообложения являются доходы;

-15%, если объектом налогообложения является разность между доходами и расходами.

Налоговый период при упрощенной системе налогообложе­ния составляет «один календарный год.

Существенной модификацией, внесенной гл. 26² Налого­вого кодекса РФ в порядок применения упрощенной модели налогообложения, является введение понятия «минимальный налог» и порядок его установления.

Минимальный налог применяется только для тех налого­плательщиков, которые используют в качестве объекта нало­гообложения разность между полученными доходами и про­изведенными минималь­ного налога, уплате в бюджет подлежит именно минималь­ный налог. Его ставка установлена в размере 1% полученных доходов.

1.5. Налогообложение лизинговых операций

Под лизингом в общем случае понимают имущественные(финансово-экономические и правовые) отношения, которые начинаются с того, что одно юридическое или физическое лицо (потенциальный получатель лизинга, пользователь) обращается к другому лицу ( лизинговой компании) с коммерчески предложением приобрести необходимое оборудование и передать его во временное платное пользование первому лицу.

В соответствии с российским Законом «О финансовой аренде» лизинг представляет собой вид инвестиционной предпринимательской деятельности, характеризующийся тем, что предприниматель (лизингодатель) приобретает в собственность определенное имущество производственного назначения и на основе соответствующего договора (договор о лизинге) передает его другому физическому или юридическому лицу (лизингополучателю) во временное владение и пользование за определенную плату и на иных определенных договорных условиях с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора лизинга.

Предметами (объектами) лизинга могут быть вещи, не относящиеся к предметам личного потребления, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в предпринимательской деятельности.

К основным видам лизинга традиционно относят оперативный, финансовый и возвратный лизинг.

Оперативный (сервисный) лизинг предполагает передачу в пользование имущества многоразового использования на время, которое короче его нормативного срока службы. Характеризуется следующими особенностями:

- срок лизинга относительно небольшой (в рыночноразвитых странах до 3-5 лет, в России меньше и всегда короче или значительно короче срока полной ли значительно короче срока полной амортизации предмета сделки;

- лизингодатель не рассчитывает покрыть все свои затраты на счет поступлений лизингополучателя;

- лизингополучатель может расторгнуть договор в любое время;

- риск потерь от порчи или утери предмета сделки лежит главным образом на лизингодателе;

- после истечения договорного срока лизинга лизингополучатель может или вернуть оборудование собственнику, или продлить договор на более выгодных условиях, или купить это оборудование у лизингодателя.

Оперативный лизинг получил.наибольшее распространение в сельском хозяйстве, строительстве, горнодобывающей промышленности и на транспорте. Обычно в такой лизинг сдаются строитель­ная техника(краны, экскаваторы и др.), транспорт, ЭВМ и т.д.

Прибегая к этому виду лизинга, лизингополучатель стремится из­бежать рисков, связанных с владением имуществом (его моральное старение, поломки, снижение рентабельности в связи с изменением спроса на производимую продукцию, увеличением прямых и кос­венных непроизводительных затрат, вызванных ремонтом и просто­ем оборудования и т.п.). Поэтому предприниматели предпочитают оперативный лизинг, если,.

-предполагаемый доход от использования оборудования не оку­пает его полной первоначальной цены;

-оборудование необходимо на небольшой срок;

-оборудование требует специального технического обслуживания;

-объектом сделки выступает новое, неопробованное оборудо­вание.

Финансовый лизинг характеризуют следующие основные черты:

-в нем участвуют 3 стороны: производитель или поставщик объ­екта сделки, лизингодатель, лизингополучатель;

-срок лизингового соглашения достаточно продолжительный (в рыночно развитых странах — от (5 до 10 лет), часто близкий к сро­ку службы объекта сделки и, следовательно, к сроку амортизации всей или большей части стоимости оборудования;

-договор не подлежит расторжению в течение основного срока лизинга, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов лизинго­дателя;

-объект сделки обычно имеют высокую стоимость;

-по истечении срока действия договора лизингополучатель мо­жет или вернуть предмет лизинга его хозяину, или продлить с по­следним прежнее соглашение либо заключить новое соглашение на меньший срок и по льготной ставке, или купить предмет по его остаточной стоимости (обычно она носит символический характер).

Поскольку финансовый лизинг по экономическим признакам схож с долгосрочным банковским кредитованием капитальных вложений, то особое место на этом сегменте лизингового рынка занимают банки и иные финансовые организации.

Различают еще один вид лизинга - возвратный. Его схема следующая : предприятие продает часть своего имущества лизинговой компании (облегчая тем самым собственный баланс) и одновременно берет у последней это имущество в лизинг (фактическая рассрочка платежей). При этом,договор составляется так, чтобы после окончания срока его действия предприятие имело право обратно выкупить это имущество и тем самым снова сделать его своей собственностью. Таким образом,, первоначальный собственник получает от лизинговой компании полную стоимость предмета лизинга, сохраняя за собой право владения, и лишь периодически платит за пользование им. В такой; операции только 2 участника: лизингополучатель (бывший владелец имущества) и лизинговая компания (новый владелец имущества).

Этот вид лизинга в первую очередь интересен предприятиям, испытывающим трудности с финансовыми ресурсами, т.е. может быть широко распространен именно в российских экономических условиях. Дело в том, что такая сделка дает предприятию возможность получить деньги за счет продажи части своих средств производства, не прекращая их эксплуатацию, и использовать полученную сумму в качестве новых капитальных вложений или на пополнение оборотных средств. Рентабельность сделки будет тем выше, чем больше окажется разница между доходами от новых инвестиций и суммой необходимых лизинговых платежей.

К такой сделке можно прибегать и тогда, когда у предприятия низкие доходы и оно не может полностью воспользоваться льготами в части ускоренной амортизации и налогообложения прибыли. В этом случае проводится указанная сделка, налоговые льготы, если таковые имеются, получает лизинговая компания, которая в «ответ» снижает ставку лизинговой платы.

Для привлечения денежного капитала к лизинговым операциям помимо всего прочего необходимо обеспечить благоприятные налоговые условия.

Одним из главных экономических рычагов, позволивших лизингу широко распространиться за рубежом и стать привлекательным видом бизнеса, являются налоговые и амортизационные льготы.

Необходимо рассмотреть особенности налогообложения для лизингодателя и лизингополучателя по трем основным налогам: НДС, налогу на прибыль, и налогу на имущество. В отношении всех прочих налогов участники лизинговых операций ничем не отличаются от всех остальных налогоплательщиков - хозяйствующих субъектов.

1.НДС. В соответствии с законодательством лизинговые платежи признаются объектом обложения НДС. При исчислении НДС к налоговой базе необходимо применять ставку в 20%.

Сумма НДС, которую организация фактически уплатила поставщику лизингового имущества, принимается к вычету после отражения ее в составе доходных вложений в материальные ценности.

Лизингодатель, выступая балансоотражателем имущества, имеет право принять к вычету из бюджета сумму НДС по лизинговым платежам при наличии счета- фактуры в момент фактической оплаты. Таким образом, никаких специальных налоговых льгот по НДС ни для лизингодателя, ни для лизингополучателя в действующем законодательстве не предусмотрено.

2. Налог на прибыль. Если указанное имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизинговые платежи признаются расходами, и у лизингополучателя налоговая база по данному налогу уменьшается на величину лизинговых платежей. Для лизингодателя в законодательстве о налоге на прибыль никаких особенностей не предусмотрено, т.е. он платит данный налог на общих основаниях.