162024 (Прямые налоги), страница 9

Заключение

В настоящее время прямые налоги в РФ являются основным стабильным и постоянным источником формирования бюджетов всех уровней.

Прямые налоги – это налоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица. К прямым налогам относятся: подоходный налог, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на наследство; налоги на доход с недвижимого имущества; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж, ресурсные платежи и др.

Эффект преимущественного использования прямых налогов в той или иной стране зависит от степени его экономического развития, уровня доходов населения, уровня налоговой дисциплины, менталитета нации и других факторов, характеризующих в целом уровень социально-экономического развития государства. Прямые налоги соответствуют более цивилизованному, экономически развитому и демократическому обществу.

К специфическим особенностям, присущим прямым налогов можно отнести следующие характеристики: большая степень возможности регулирования и стимулирования экономики, по сравнению с косвенными налогами; эластичность (продуктивность, фискальные возможности); справедливость; прогрессивность; политическая ответственность; менее инфляционный характер; высокая вероятность уклонения; менее регулярный характер поступления в бюджет; гипотетический характер реальных прямых налога.

В процессе эволюции налоговой системы России произошла переориентация с доминирования прямых налогов в доходах государственной казны на косвенные налоги. Так, в эпоху становления Древнерусского государства в IX - XI веках со всего населения взималась дань как основной прямой налог. В XIV – XVII веках зарождаются налоги, собираемые на удовлетворение конкретных потребностей государства - прямые налоги специального назначения (пищальные и ямчужные деньги, др.). В эпоху правления царя Федора Алексеевича выходит указ о переводе всех основных прямых налогов на подворный принцип обложения. На рубеже второго и третьего десятилетий XVIII века была проведена замена подворного принципа обложения подушным. Соотношение основных налогов в доходах казны в XVIII веке показывает снижение доли прямых налогов с 62,3 процентов в 1724 году до 53,6 процентов в 1796 году. Прямые налоги в России первой половины XIX века составляли основу государственного бюджета. Основными статьями государственных доходов были подушная подать, оброчные сборы и питейный налог. Во второй половине XIX века прямые налоги претерпели существенное снижение удельного веса в общих доходах бюджета с 31,7 процентов в 1867 году до 16,3 процентов в 1897 году. В 1900-1913 гг. доля прямых налогов в абсолютном объеме налоговых поступлений осталась практически неизменной на уровне 8 процентов. К 1916 году объем и удельный вес в бюджете косвенных и прямых налогов фактически сравнялись на уровне 20 процентов.

Анализ зарубежного опыта построения эффективной налоговой системы показал, что основой рациональной налоговой системы, обеспечивающей потребности государства и интересы налогоплательщиков, является экономически обоснованное сочетание прямого и косвенного налогообложения.

В большинстве стран сложилась вполне сопоставимая структура налоговых поступлений, которая остается достаточно устойчивой на протяжении десятилетий. В одних странах, к примеру, во Франции, Италии, Ирландии, Греции и Испании, предпочтение отдается косвенным налогам. В других государствах, например, в Голландии, Дании, Люксембурге и Австрии, преобладают прямые налоги. Примерное равное соотношение прямых и косвенных налогов можно встретить в Финляндии и Германии. В США акцент в системе налогообложения делается на взимание налогов с граждан. Аналогичная ситуация наблюдается и в Канаде, Австралии. Противоположная ситуация сложилась в Японии, где бремя налогов сосредоточено на корпорациях. В Дании и Швеции преобладает обложение доходов граждан

Исходя из зарубежной практики, можно констатировать, что однозначного копирования опыта какой-то отдельной страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в том числе и налоговой, влияет огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.

Анализ общих доходов федерального бюджета показал, что налоговые доходы превышают неналоговые доходы бюджета почти в 2 раза. В тоже время можно отметить, что доходы в абсолютном выражении за рассматриваемый период выросли: налоговые доходы на 1 473,3 млрд.руб., неналоговые доходы на 2 165,8 млрд. руб..

Сравнительный анализ роли прямых и косвенных налогов в доходах федерального бюджета показал, что налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета в 2006-2008 гг. можно считать системой, построенной на преобладании прямого налогообложения. За рассматриваемый период рост поступлений доходов от прямых налогов значительно превышает рост косвенных налогов.

Налоговые доходы федерального бюджета представлены достаточно большим количеством прямых налогов: налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсам, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, и т.д. Среди прямых налогов наибольшую долю в налоговых доходах федерального бюджета занимают налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами – 31 процентов, налог на прибыль – 15 процентов, единый социальный налог – 10 процентов, государственная пошлина – 1 процент.

Положительная динамика поступлений от указанных налогов вызвана ростом деловой активности российских предприятий, увеличением их прибыли, ростом заработной платы, легализацией выплат, а также ростом добычи нефти и газа, и среднегодового курса доллара и евро.

Проведенный анализ поступлений прямых налогов в доходы бюджета Республики Татарстан показал, что прямые налоги занимают существенную долю, более 80 процентов всех налоговых доходов. Наблюдается рост доли прямых налогов за рассматриваемый период в налоговых доходах бюджета на 3,5 процентов. При этом основным налоговым доходным источником бюджета Республики Татарстан в 2008 году являются налог на прибыль организаций, и налог на доходы физических лиц, удельный вес которых в совокупности составляет 72,5 процентов. Следует отметить, что в 2008 г. резко уменьшаются объемы поступлений по налоговым дохода, и существенно увеличиваются объемы безвозмездных поступлений, что вызвано мировым финансово-экономическим кризисом. Финансово-экономический кризис оказал отрицательное влияние на все отрасли народного хозяйства и инфраструктуры.

В бюджете муниципального образования г.Казани в 2008 году прямые налоги занимают 100 процентов налоговых доходов и 50,3 процентов общей суммы доходов бюджета, наблюдается рост удельного веса налоговых доходов на 21,2 процента. В доходах бюджетов местного уровня косвенные налоги полностью отсутствуют, а доходы формируются полностью за счет прямых налогов, таких как земельный налог, налог на имущество физических лиц и налог на доходы физических лиц. Основным налоговым доходным источником бюджета муниципального образования г.Казани в 2008 году является налог на доходы физических лиц, удельный вес которого составляет 56,9 процентов. В целях повышения доходов бюджета целесообразно введение дифференцированных ставок налога на добычу полезных ископаемых по нефти, что обеспечило бы более справедливое изъятие у недропользователей дифференциальной платы, обусловленной объективными различиями природных факторов, влияющими на себестоимость добычи полезных ископаемых.

Предлагается вернуться к прогрессивной шкале налогообложения по налогу на доходы физических лиц и установить ставку в размере 10 процентов на те виды деятельности, где происходит укрытие от налогообложения значительной части доходов, и затруднен или вообще невозможен налоговый контроль за ними (сдача в аренду жилых и нежилых помещений).

Следует ввести местный налог на недвижимость жилого назначения, который заменить налог на имущество физических лиц, а также налог на имущество организаций и земельный налог в части налогообложения участков, на которых находятся соответствующие строения. Введение этого налога должно обеспечить перераспределение соответствующей налоговой нагрузки с граждан, располагающих невысокими доходами и которые, как правило, имеют в собственности недорогое жилье, на обеспеченные слои населения.

В рамках реформирования транспортного налога, рекомендуется установить понижающий коэффициент, связанный со сроком службы транспортного средства, что способствует социальной справедливости и защиты малообеспеченных слоев населения.

Кроме того, для повышения доходов бюджетов за счет прямых налогов необходимо:

-активизировать меры по финансовому оздоровлению убыточных предприятий;

-стимулировать привлечение инвестиций на территории;

-развивать объекты инфраструктуры поддержки малого предпринимательства, расширять доступ предпринимателей к информационным ресурсам, принимать действенные меры по преодолению административных барьеров при осуществлении предпринимательской деятельности;

В современной России сегодня в конечном итоге система мобилизации прямых налогов в бюджетную систему РФ для гражданина должна обеспечить:

-установление налогового бремени соразмерного платежными способностями населения;

-прозрачность налоговой системы, в том числе в части контроля за расходованием средств, поступающих в бюджет в виде обязательных платежей;

-создание партнерских отношений с государством, основанных на принципе взаимности прав и обязанностей;

-возможность влияния на налоговую политику государства.

Для государства должна обеспечить:

-формирование налоговой системы, реально способствующей повышению экономической активности всех участников экономического процесса;

-обеспечение бюджетов всех уровней надежными источниками доходов;

-установление единой системы налогового администрирования в рамках единой вертикали власти.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: от 31.07.1998 г., № 145-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант плюс». Версия Проф. – Последнее обновление 09.04.2009.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: федеральный закон (часть первая от 31.07.1998 г., № 146-ФЗ и часть вторая от 5.08.2000 г., № 117-ФЗ (ред. от 6.12.2007 г.): офиц. текст. – М.: Омега-Л, 2009.

3. O бюджете Республики Татарстан на 2006 год: Закон РТ от 04.12.2005 г., № 60-ЗРТ//Сборник постановлений и распоряжений КМ РТ и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти. – 2005.- № 48.

4. O бюджете Республики Татарстан на 2007 год: Закон РТ от 07.12.2006 г., № 129-ЗРТ//Ведомости Государственного Совета Татарстана.- 2006.- № 12.

5. O бюджете Республики Татарстан на 2008 год: Закон РТ от 30.11.2007 г., № 71-ЗРТ//Республика Татарстан.-2007.-№ 239.

6. O бюджете муниципального образования г. Казани на 2006 год: Решение Казанского Совета народных депутатов от 10.12.2005 г., № 21-21//Казанские Ведомости.-2005.-№ 292.

7. O бюджете муниципального образования г. Казани на 2007 год: Решение представительного органа муниципального образования от 24.12.2006 г., № 19-5// Казанские Ведомости.-2006.- №301/302.

8. O бюджете муниципального образования г. Казани на 2008 год: Решение Казанской городской Думы от 11.12.2007 г., № 19-14//Казанские Ведомости.-2007.- № 287.

9. О бюджетной политике в 2008-2010 годы: бюджетное послание Федеральному Собранию Российской Федерации от 9 марта 2007г.

10. Каклюгин В.Г. Налогообложение: учеб. пособие/В.Г. Каклюгин. – Ростов н/Д: Феникс 2007. – 189, [1] с. – (Высшее образование).

11. Косов М.Е. Налогообложение физических лиц: учебное пособие для студентов ВУЗов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение»/М.Е. Косов, И.В. Осокина. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2009 – 367с.

12. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учебное пособие. - М.: ИКФ Омега-Л, 2007. - 134 с.

13. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/О.И. Мамрукова. – 7-е изд., переработ. – М.: Издательство «Омега – Л», 2008. – 302с. – ил., табл. – (Высшее финансовое образование).

14. Налоги и налогообложение, 5-е изд./Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2006. – 496 с.: ил. – (Серия «учебник для ВУЗов»).

15. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям/[Д.Г. Черник и др.] под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2008. – 311с.

16. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – 320с.

17. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. – М.: КНОРУС, 2007. – 304с.

18. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова. – М.: Эксма, 2008. – 496с. – (Высшее экономическое образование).

19. Налоги и налогообложение : Учебное пособие / Перов А.В., Толкушкин А.В. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 720с.

20. Налоги : Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 656с.: ил.

21. Озеров Л. Налогообложение в развитых странах // Финансы. - 2007. №4. – С.13 – 18.

22. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 464с.: ил.

23. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р., Колесников А.С. //Под ред. Букаева Г.И. История налогов России: важнейшие даты, факты и события.– М.: Гелиос АРВ, 2002.– С.240.

24. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги налогообложение: учебное пособие-6-е издание, перераб. и доп. – М: Юрайт, 2005. – 799 с.

25. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: учебное пособие/М.А. Петров. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 403, [1]с. – (Высшее образование).