Абсолютне відхилення (ФЗП_абс) визначається порівнянням фактично використаних коштів на оплату праці (ФЗПф) із плановим фондом заробітної плати (ФЗПпл).

Положення про оплату праці розроблено відповідно до Закону України про оплату праці, Законом про підприємства в Україні, Законами про оподаткування прибутку підприємств і доходів громадян, Постановами Міністрів України з питань нормування й оплати праці.

Форми й системи оплати праці на ТОВ «СТК лтд» визначаються в кожному структурному підрозділі виходячи з інтересів виробництва й максимальної зацікавленості працівників у результатах праці керівництвом підприємства.

Почасово-преміальна оплата за відпрацьований час по встановлених тарифних ставках або окладам і виплата премії за виконання встановлених показників.

Відрядно-преміальна оплата праці - оплата, нарахована за виконану роботу з відрядних розцінок і премії за виконання й перевиконання встановлених показників.

Пряма відрядна оплата праця-оплата за відрядними розцінками за виконану роботу.

Оплата праці в кожному структурному підрозділі провадиться по перерахованим вище формах на підставі Положення про оплату праці для кожного конкретного структурного підрозділу, затвердженого директором ТОВ «СТК лтд». Він самостійно встановлює тарифні ставки й посадові оклади працівників.

Фонд оплати праці складається з:

• основної заробітної плати;

• додаткової заробітної плати.

У фонд основної заробітної плати включаються: оплата по тарифних ставках, посадовим окладам і відрядним розцінкам;

У фонд додаткової заробітної плати входять:

• надбавки й доплати до тарифних ставок і посадових окладів у розмірах, передбачених чинним законодавством;

• доплати незвільненим бригадирам за керівництво бригадою;

• персональні надбавки;

• доплати за виконання особливо важливих завдань на строк їхнього виконання й за високе досягнення в праці;

• за сполучення професій (посад), розширення зон обслуговування, збільшення обсягу виконуваних робіт;

• доплати до середнього заробітку, передбачені законодавством;

• оплата щорічних і додаткових відпусток;

• оплата за роботу у вихідні й святкові дні, у понаднормовий час у розмірах, передбачених законодавством;

• доплата за шкідливі умови праці, за роботу у вечірні й нічні зміни;

• інші виплати, передбачені Інструкцією про склад коштів, спрямованих на споживання, затвердженої наказом Міністерства статистики України;

• премії робітником, керівникам, фахівцям і службовцям за виробничі результати, включаючи премії за економію конкретних видів матеріальних ресурсів;

• премії за сприяння раціоналізації й винахідництву;

• премії за виконання особливо важливих виробничих завдань, до ювілейних і пам'ятних дат у грошової, так і в натуральних формах.

Тарифна частина заробітної плати визначається й виплачується відповідно до встановлених розрядів, посадовими окладами й відпрацьованим часом.

Нарахування й виплата премій робітником провадиться відповідно до Положень, затвердженими Генеральним директором підприємства на підставі даних про виконання встановлених показників преміювання.

Нарахування й виплата премій керівникам, фахівцям і службовцям всіх структурних підрозділів провадиться на підставі наказу генерального директора підприємства відповідно до виконання показників і умов преміювання, передбачених діючим Положенням про преміювання.

Вихідні дані для аналізу фонду заробітної плати представлені в таблиці 2.5.

(2.3)

- абсолютне відхилення по фонду зарплати;

- фонд зарплати фактичний;

- фонд зарплати плановий;

Однак потрібно мати на увазі, що абсолютне значення відхилення саме по собі не характеризує використання ФЗП, тому що цей показник визначається без обліку ступеня виконання плану по виробництву продукції.

Постійна частина оплати праці не змінюється при збільшенні або спаді обсягу виробництва (зарплата робітників по тарифних ставках, зарплата службовців по окладах, всі види доплат, оплата праці працівників непромислових виробництв і відповідна їхня сума відпускних):

Таблиця 2.5 - Вихідні дані для аналізу фонду заробітної плати за 2009 рік.

Вид оплати	Сума зарплати, грн.
	план	факт	відхилення
1.Змінна частина оплати праці робітників 1.1.За відрядними розцінками 1.2.Премії за виробничі результати	4459600 4119021 340579	4407050 4034351 372699	-52550 -84670 +32120
2.Постійна частина оплати праці робітників 2.1.Погодинна оплата праці по тарифних ставках 2.2.Доплати 2.2.1.за понаднормовий час роботи 2.2.2.за стаж роботи 2.2.3.за простої з вини підприємства	4443315 4439200 2062 236 1817 -	4388073 4383360 2357 328 2028 -	-55242 -55840 +295 +91 +211 -
3. Усього ВІД робітників без відпускних	1490019	1582939	+92920
4.Оплата відпусток робітників 4.1.стосовна до змінної частини 4.2.стосовна до постійної частини	20400 17256 3144	23690 20165 3525	+3289 +2908 +380
5. Оплата праці службовців	270000	270000	-
6.Загальний ФЗП У тому числі: змінна частина (п.1+п.4.1) постійна частина (п.2+п.4.2+п.5)	9189200 8919200 270000	9084100 8814100 270000	-105100 -105100 -
7.Питома вага в загальному ФЗП, %: змінної частини постійної частини	97.1 2.9	97.3 2.7	+0.2 -0.2

При розрахунку відносного відхилення по фонду зарплати можна використати так звану питому вагу змінної зарплати в загальному фонді. Він показує, на яку частку відсотка варто збільшити плановий фонд зарплати за кожний відсоток перевиконання плану по випуску продукції ( ):

де - відносне відхилення по фонду зарплати;

- фонд зарплати фактичний;

- фонд зарплати плановий, скоректований на коефіцієнт виконання плану по випуску продукції;

- відповідно змінна й постійна сума планового фонду зарплати;

- коефіцієнт виконання плану по випуску продукції.

Отже, на даному підприємстві є й відносна перевитрата у використанні фонду заробітної плати в розмірі 105100 тис.грн.

Динаміку зміни показників заробітної плати ми можемо бачити на малюнку 2.4

Мал. 2.3 - Динаміка зміни показників заробітної плати

У процесі наступного аналізу необхідно визначити фактори абсолютного й відносного відхилення по фонду зарплати.

Змінна частина фонду зарплати залежить від обсягу виробництва продукції, його структури, питомої трудомісткості й рівня середньогодинной оплати праці (малюнок 2.4).

Зміная частина ФЗП

Обсяг виробництва продукції

Структура виробництва

Пряма оплата праці за одиницю продукції

Питома трудоємкість продукції (УТЕ)

Ровень оплати праці за 1 людину (ОТ)

Мал. 2.4 - Схема факторіальної системи змінного фонду зарплати

Для розрахунку впливу цих факторів на абсолютне й відносне відхилення по фонду зарплати необхідно мати наступні дані:

Фонд заробітної плати за 2009 рік: тис. грн.

за планом 13120

за планом, переліченому на фактичний

обсяг виробництва продукції при плановій структурі (13120*102.6% / 100) 13461 за планом, переліченому на фактичний обсяг виробництва продукції й фактичну структуру 13800 фактично при фактичної питомої трудомісткості й плановому рівні оплати праці 12700 фактично 13880.

Відхилення від плану:

абсолютне (13880-13120) +760

відносне (13880-13461) +419

Результати розрахунків наведених у таблиці 2.6 свідчать про те, що на даному підприємстві є відносна перевитрата змінної зарплати. Він відбувся внаслідок того, що темпи росту продуктивності праці робітників-відрядників були нижче темпів росту оплати їхньої праці. Перевитрата зарплати вийшов і в результаті зміни структури виробництва (збільшення питомої ваги більше трудомісткої продукції).

Таблиця 2.6 - Розрахунок впливу факторів на зміну змінної частини фонду зарплати

Фактор
Обсяг виробництва продукції	+341	---
Структура зробленої продукції	+339	+339
Питома трудомісткість продукції	-1100	-1100
Рівень оплати праці	+1180	+1180
Разом	+760	+419

Вихідні дані для аналізу погодинного фонду заробітної плати представлені в таблиці 2.7.

Таблиця 2.7 - Вихідні дані для аналізу погодинного фонду заробітної плати

Показник	План	Факт	Відхилення
Середньосписочна чисельність робітників, чол..	320	331	+11
Кількість відпрацьованих днів одним робітником у середньому за рік	250	240	-10
Середня тривалість робочої зміни, ч	8	7.2	-0.8
Фонд погодинної оплати праці, тис. грн.	2772	2809	+37
Зарплата одного працівника праці, грн. середньорічна середньомісячна середньоденна середньогодинна	8662 722 35 4	8486 707 35 5	-176 -15 - +1

Потім варто проаналізувати причини зміни постійної частини фонду оплати праці, куди входять зарплата робітників, службовців, працівників дитячих садів, клубів, санаторіїв-профілакторіїв і т.д., а також всі види доплат. Фонд зарплати цих категорій працівників залежить від середньосписочної їх чисельності й середнього заробітку за відповідний період часу. Середньорічна зарплата робітників, крім того, залежить ще від кількості відпрацьованих днів у середньому одним робітником за рік, середньої тривалості робочої зміни й середньогодинного заробітку.