19663 (Методика проведения внутреннего аудита), страница 9

Реализация продукции является завершающей стадией кругооборота средств. От ее величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности.

Поэтому процесс реализации, представляющий собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, находится в центре внимания руководства предприятия.

Внутренним аудиторам при проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

• заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

• правильность оформления документов на отгрузку продукции;

• правильность оформления цен на отгруженную продукцию;

• правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

• своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

• правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

• правильность организации складского учета готовой продукции;

• правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);

• правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации продукции;

• соответствие записей в Главной книге и в форме «отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности».

Проверяя величину чистого дохода, внутренний аудитор должен иметь в виду, что методика ее определения в бухгалтерском учете отличается от налогового учета, поскольку доход от обычной деятельности до налогообложения в бухгалтерском учете не совпадает с налогооблагаемым доходом, определяемым налоговым учетом.

Акционерное общество «Казпочта» осуществляет свою деятельность на всей территории Республики Казахстан и имеет самую большую среди финансовых и социальных институтов сеть региональных подразделений, а именно 20 филиалов из них 14 областных, 19 городских почтовой связи, 600 городских отделений почтовой связи, 155 районных узлов почтовой связи, 2 591 сельских отделений почтовой связи, 15 передвижных отделений почтовой связи.

Почтовая отрасль Казахстана, как самостоятельный сегмент отечественной экономики, была выделена в апреле 1993 года из отрасли "Связь" после ее разделения на электросвязь и почту. Позже, в ноябре 1995 года государственная почта приобрела статус самостоятельного хозяйствующего субъекта, преобразовавшись в Республиканское государственное предприятие почтовой связи. Дальнейшее развитие почтовой отрасли связано с решением Правительства Казахстана, принятым в декабре 1999 года, о преобразовании Республиканского государственного предприятия почтовой связи в открытое акционерное общество "Казпочта" со 100-процентным государственным участием.

Сегодня АО "Казпочта" представляет собой динамично развивающийся комплекс, имеющий в своем арсенале многочисленную и разветвленную сеть, включающую более 3500 отделений почтовой связи, расположенных во всех населенных пунктах страны. Такое присутствие позволяет обеспечивать общедоступность почтовых, финансовых, агентских услуг населению и корпоративным клиентам.

АО "Казпочта" стратегически нацелена на расширение ассортимента и внедрение высокоэффективных нетрадиционных для почтовой отрасли услуг, улучшение качества их предоставления, форм и методов обслуживания потребителей на основе внедрения передовых зарубежных и отечественных технологий.

Эти факторы делают компанию привлекательной для потребителей и инвесторов, обеспечивая ее рентабельную работу.

Ощутимые успехи достигнуты в сфере финансово-производственной деятельности. Впервые за последнее десятилетие компания уверенно переходит в стадию устойчивого роста. К важнейшим характеристикам названного этапа относятся опережающий рост доходов над расходами, проведение взвешенной финансовой политики, включая внедрение научно разработанных нормативов и стандартов качества услуг, гибкую тарифную политику и новый подход к взаимоотношениям с клиентами.

АО "Казпочта" уделяет большое внимание укреплению менеджмента, обучению персонала, модернизации почтовой связи, формированию конкурентоспособной почтово-сберегательной системы и внедрению современных информационно-технологических схем, способствующих повышению качества обслуживания и оказываемых потребителям услуг.

Службой внутреннего аудита АО «Казпочта» был проведен внутренний аудит предприятия. Была составлена программа внутренней аудиторской проверки, в которую входили следующие основные темы:

• Внутренний аудит долгосрочных активов.

• Внутренний аудит текущих активов.

• Внутренний аудит собственного капитала.

• Внутренний аудит обязательств.

• Внутренний аудит расходов и доходов.

Внутренними аудиторами вначале была проведена проверка правильности заполнения отчетных форм, правильности арифметических подсчетов итоговых показателей, их сопоставимость и взаимоувязку, а также правильности составления баланса. При данной проверке не было выявлено никаких нарушений и искажений данных при арифметических подсчетов.

Бухгалтерский баланс АО «Казпочта» и другие финансовые отчетности представлены в приложении.

Внутренний аудит долгосрочных активов включал следующие вопросы:

• Аудит нематериальных активов;

• Аудит основных средств;

• Аудит инвестиций.

В ходе проведении внутреннего аудита нематериальных активов нарушений и искажений данных не было обнаружено.

При внутреннем аудите основных средств предприятия нарушений и искажений данных не было обнаружено, при исчислении амортизационной стоимости основных средств не были допущены ошибки.

При внутреннем аудите инвестиций нарушений и искажений данных не было обнаружено, были правильно списаны разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, что в ранние года имело место нарушения.

Внутренний аудит текущих активов включал следующие вопросы:

• Аудит товарно-материальных запасов.

• Аудит дебиторской задолженности.

• Аудит краткосрочных финансовых инвестиций и денежных средств.

При проведении внутреннего аудита товарно-материальных запасов хищений, присвоения, нарушений, искажений данных и неправильных оценок готовой продукции не было установлено.

Внутренними аудиторами в ходе проверки дебиторской задолженности было выявлено, что выдаются подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров, а также были выданы деньги в подотчет работнику, которому не было предоставлено право получать деньги в подотчет. После установления причин данных нарушений было рекомендовано приказом руководителя АО «Казпочта» предоставить право данному работнику получать деньги в подотчет, а также бухгалтеру придерживаться учетной политике предприятия по работе с подотчетными лицами.

При внутреннем аудите краткосрочных финансовых инвестиций и денежных средств нарушений, искажений данных, присвоения или хищения не было обнаружено, все денежные документы были правильно оформлены.

Внутренний аудит собственного капитала включал следующие вопросы:

• Аудит уставного капитала.

• Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала.

• Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка).

При проведении внутреннего аудита уставного капитала искажений данных, нарушений законодательств не было обнаружено.

В ходе проверки резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала фактов искажений данных и нарушений законодательства и учетной политики не установлено.

При проведении проверки нераспределенного дохода (непокрытого убытка) искажений данных, нарушений законодательства и учредительных документов не установлено.

Внутренний аудит обязательств включал в себя следующие вопросы:

• Аудит долгосрочных обязательств.

• Аудит текущих обязательств.

В ходе проведения внутреннего аудита долгосрочных обязательств никаких нарушений и искажений данных не обнаружено.

В ходе проверки текущих обязательств нарушений, искажений данных, фактов не оплаты обязательств перед бюджетом, поставщиками и подрядчиками, а также кредиторами не установлено.

Внутренний аудит доходов и расходов состоял из двух вопросов:

• Аудит расходов.

• Аудит доходов.

В ходе проведения внутреннего аудита расходов не было установлено искажение приведения учета затрат на производство, метод учета затрат не изменялся с начала года, нарушений по оплате труда, отчислений на страхование, накладных расходов и других расходов не обнаружено.

При проведении внутреннего аудита доходов все документы оформлены правильно, нарушений законодательства и учетной политики не установлено.

По мнению службы внутреннего аудита финансовые отчеты АО «Казпочта» за 2005г. составлены верно и точно отражают финансовое состояние на 01.01.2006г.

В связи с тем, что предприятие АО «Казпочта» работает на международном уровне и установили программу стратегии на несколько лет, служба внутреннего аудита проводит внутренние аудиторские проверки на предприятии 2 раза в год, а на некоторых участках аудита и более.

Служба внутреннего аудита АО «Казпочта» работает на высоком уровне, все рекомендации службы приводятся в исполнение, что подтверждает эффективность работы самого предприятия АО «Казпочта».

Рассмотрим работу службы внутреннего аудита на предприятии ТОО «Караганда ПромСнаб», который ориентирован на оптовую и розничную торговлю.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Караганда ПромСнаб» представлены в таблице № 2.

Таблица № 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Караганда ПромСнаб»

Показатели	2005 год	2006 год	Отклонения
			В сумме	В процентах
1. Доход от реализации, тыс. тенге	300 012	300 453	441	0,15
2. Среднесписочная численность работающих, человек	10	10	0	0
3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	21 933	29 060	7 127	32,5
4. Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге	31 038	33 882	2 844	9,2
5. Производи-тельность труда (стр1/стр2), тенге	30 001,2	30 045,3	44,1	0,15
6.Фондоотдача (стр1/стр3), тенге	13,68	10,34	- 3,46	- 24,4
7. Фондоемкость (стр3/стр1), тенге	0,073	0,097	0,024	32,9
8. Себестоимость продукции, тыс. тенге	579	297	- 282	- 48,7
9. Валовый доход	299 433	300 156	723	24
10. Расходы периода, тыс. тенге	290	150	- 140	- 48,3
11. Доход до налогооблажения	299 143	300 006	863	0,29
12. Корпоративный подоходный налог	89 743	90 002	259	0,29
13. Чистый доход	209 400	210 004	604	0,29
14. Оборачиваемость текущих активов (раз)	9,67	8,87	- 0,8	- 8,3
15. Продолжитель-ность одного оборота текущих активов (днях)	37,76	41,16	3,4	9

Была разработана программа внутреннего аудита и утверждена руководителем ТОО «Караганда ПромСнаб», которая включала в себя следующие вопросы:

1. Внутренний аудит долгосрочных активов:

• Аудит нематериальных активов;

• Аудит основных средств.

1. Внутренний аудит текущих активов:

• Аудит товарно-материальных запасов.

• Аудит дебиторской задолженности.

• Аудит денежных средств.

1. Внутренний аудит собственного капитала:

• Аудит уставного капитала.

• Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала.

• Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка).

1. Внутренний аудит обязательств:

• Аудит долгосрочных обязательств.

• Аудит текущих обязательств.

1. Внутренний аудит расходов и доходов:

• Аудит расходов.

• Аудит доходов.

При проведении внутреннего аудита основных средств было выявлено, что при покупке оборудования у физического лица не было оформлено договор купли-продажи. Внутренними аудиторами было рекомендовано, в целях предотвращения присвоения данного оборудования, заключить с физическим лицом, который выступил в данном случае продавцом.

В ходе проведения внутреннего аудита денежных средств службой внутреннего аудита было выявлено, что наличие остатка денег в кассе и остаток по кассовой книге не соответствует и являлось недостачей. В ходе выяснения причины внутренние аудиторы обнаружили несвоевременное оформление расходного документа по неопытности. Внутренними аудиторами было рекомендовано провести обучение кассиру более подробно и инвентаризационной комиссией проводить более регулярные проверки кассы.