Коэффициент финансовой устойчивости высок и показывает удельный вес источников финансирования, которые могут быть использованы длительное время. Величина коэффициента финансирования тоже высока и говорит о том, что большая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств.

В целом, перспективная финансовая устойчивость находится на уровне выше среднего. Низкое значение коэффициента маневренности объясняется узкой специализацией хозяйства.

Таблица 2.6.

Показатели платежеспособности

№ п/п	Показатель	1998г.	1999г.	2000г.
1.	Коэффициент текущей ликвидности	0,7	0,68	0,72
2.	Коэффициент восстановления платежеспособности, равный 6 месяцам	0,55	0,36	0,32
3.	Коэффициент срочной ликвидности	0,05	0,07	0,06
4.	Коэффициент абсолютной ликвидности	-	-	-
5.	Коэффициент общей платежеспособности	5,1	4,9	3,4

С точки зрения платежеспособности организации (табл.2.4.) в динамике наблюдается ее снижение. Коэффициент текущей ликвидности по годам составляет в среднем 0,7. Это говорит о том, что баланс организации неудовлетворительный, а организация неплатежеспособна.

В соответствии с распоряжением Федерального Управления при комитете по делам несостоятельности от 12.08.94, при коэффициенте общей ликвидности 1, то признание структуры баланса неудовлетворительной откладывается на 6 месяцев. В нашем случае коэффициент <1, значит структура баланса признается неудовлетворительной.

Коэффициент срочной ликвидности указывает на то, что организация не представляет интереса для кредиторов.

Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о том, что у предприятия нет свободных денежных средств, значит проблематично заключать коммерческие сделки без предварительной оплаты.

Коэффициент общей платежеспособности (коэффициент платежеспособности при условии банкротства) чаще всего применяют для определения, в какой мере организация может погасить свои долги перед кредиторами после ликвидации. В нашем случае он довольно высок, но имеет тенденцию к снижению.

В результате проведенного анализа можно сделать вывод, что организация способна погасить задолженность в условиях банкротства, а неблагоприятные показатели ликвидности говорят о недостатке свободных денежных средств и наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов. Значительные средства организации вложены в труднореализуемые активы, которые характеризуются длительным периодом окупаемости и на эту группу имущества не рассчитывают при обеспечении текущей платежеспособности, создается реальная угроза платежеспособности организации.

3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1. Финансовый результат от реализации продукции в бухгалтерском и налоговом учете

Основным слагаемым, формирующим финансовый результат хозяйственной деятельности, является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг.

В основе определения финансового результата от реализации продукции в СПК «Туклинский» лежит выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, отражаемая на строке 010 «Отчета о финансовых результатах» за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей. Несовпадение объемов выручки в бухгалтерском и налоговом учете может быть вызвано двумя факторами.

Суммы, отражаемые по строке 010, зависят от варианта определения выручки, выбранной в учетной политике.

В СПК «Туклинский» применяется метод определения выручки по мере оплаты для целей налогообложения. При данном варианте будут отличаться данные бухгалтерского учета. Выручка для определения финансового результата в бухгалтерском учете будет определяться кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», (по новому Плану счетов по кредиту счета 90 «Продажи») в корреспонденции с дебетом счета 62.

В налоговом учете выручка для целей налогообложения определяется только по оплаченной продукции, т.е. кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», уменьшенным на дебетовый остаток по счету 62 на конец данного отчетного периода.

В налоговом учете в соответствии со статьей 154 Налогового Кодекса РФ выручка определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса (без учета НДС).

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Таблица 3.1.

Схема бухгалтерских проводок по учету выручки от реализации продукции

Проводка	Сумма, тыс.руб.	По старому плану счетов			По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет		Кредит
Выручка по отгруженной продукции в ценах реализации	100	62	46	62		90/1
Начислен НДС в бюджет	10	46	68	90/3		68
Оплата отгруженной продукции	110	51	62	51		62
Перечислен НДС в бюджет	10	68	51	68		51
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	120	46	40	90		43
Финансовый результат от реализации продукции	-20	80	46	99		90

Выручка в бухгалтерском учете при товарообменных операциях согласно письму Минфина России № 16-5/4 от 30 октября 1992г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» определяется по данным соответствующих договоров между предприятиями, как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из рыночных цен (без учета НДС).

Таблица 3.2.

Схема бухгалтерских проводок по учету товарообменных операций

Проводка	Сумма, тыс.руб	По старому плану счетов		По новому плану счетов
		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Реализация отгруженной продукции	110	62	46		62	90/1
НДС по отгруженной продукции	10	46	68		90/3	68
Оприходование продукции, полученной по обмену	100	10	60		10	60
НДС по оприходованной продукции	10	19	60		19	60
Отражение товарообменных операций	110	60	62		60	62
НДС по оприходованной продукции относится на возмещение бюджетом	10	68	19		68	19

Корректировка выручки в налоговом учете производится без бухгалтерских записей. В бухгалтерском учете выручка отражается кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», (90 «Продажи»).

В налоговом учете выручка отражается по строке 3 Налоговой декларации по НДС.

Формирование финансового результата от реализации зависит от себестоимости реализованной продукции. Наряду с корректировкой выручки от продажи продукции, работ, услуг, корректируется и себестоимость проданной продукции, работ, услуг.

В налоговом учете произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов. Корректировка производится не учетными записями, а в расчете фактического налога на прибыль.

Рассмотрим состав и учет затрат, включаемых в себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете.

По статье «Материальные затраты» в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счетов 20 (25,26), 44 и кредиту счета 10 в сумме фактических затрат, подтвержденных первичными документами. В налоговом учете корректировка по данной статье не производится.

Статья «Затраты на оплату труда». В бухгалтерском учете расходы на оплату труда, относимые на себестоимость продукции, отражаются по дебету счетов 20, 25, 26 и кредиту счета 70.

Отчисления на социальные нужды. В бухгалтерском учете по дебету счетов 20 (26), 44 и кредиту счета 69 отражаются суммы отчислений во внебюджетные социальные фонды по выплатам, относимым на себестоимость продукции.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в целях ограничения отдельных видов расходов в налоговом учете производится корректировка на сумму отчислений во внебюджетные социальные фонды на сумму командировочных расходов сверх установленных норм, источником выплат которых является себестоимость, и на компенсационные выплаты сверх установленных норм за использование личных автомобилей для служебных целей.

По статье «Амортизационные отчисления» включаются начисленные амортизационные отчисления по стандартным нормам, пониженным нормам, с ускоренным коэффициентом.

Таблица 3.3.

Схема бухгалтерских проводок по учету начисленных амортизационных отчислений

Проводка	Сумма, тыс. руб.	По старому плану счетов		По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
По основным средствам производственного назначения	700	20,23,25, 26	02	20,23,25 26	02
По основным фондам непроизводственного назначения	200	88/2	02	84	02
По основным фондам, переданным в аренду	100	80	02	99	02

В данном случае в учете организации есть ошибка: Суммы начисленных амортизационных отчислений вместо счета 99 «Прибыли и убытки», необходимо отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91 Кредит 02.

В налоговом учете корректировка по данной статье затрат производится в случае нецелевого использования амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом.

Как уже отмечалось, ряд затрат отражается в бухгалтерском учете в суммах фактических расходов при наличии подтверждающих документов. В налоговом учете эти затраты корректируются на сумму превышения установленных норм и нормативов.

К таким затратам относятся:

I. Проценты за банковский кредит.

Согласно подпункту «с» пункта 2 «Положения о составе затрат», затраты на оплату процентов по кредитам банка (за исключением ссуд, полученных на приобретение основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты, предоставляемых поставщиками или производителями работ, относятся на себестоимость без каких-либо ограничений, включая оплаченные проценты по просроченным ссудам.

Таблица 3.4.

Схема бухгалтерских проводок по учету затрат на оплату процентов за пользование ссудой банка

№ п/п	Проводка	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1.	Проценты за пользование ссудой банка на приобретение основных средств до ввода объекта в эксплуатацию	1000	08	76
2.	Проценты за пользование ссудой банка на приобретение основных средств после ввода объекта в эксплуатацию	500	88 (84)	76
3.	Процент по кредитам банка на другие цели	100	80 (91)	76

В налоговом учете затраты на оплату процентов корректируются:

1. по кредитам, полученным в рублях в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;

2. по кредитам, полученным в иностранной валюте в пределах 15%;

3. по расходам на оплату процентов по просроченным ссудам;

4. по кредитам, полученным от предприятий, не являющихся поставщиками и не имеющих лицензии на осуществление банковских операций.

II. Представительские расходы, расходы на рекламу и подготовку кадров.

В бухгалтерском учете фактические затраты по данным видам расходов отражаются в учете по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 76. В налоговом учете данные виды расходов корректируются в пределах норм, установленных письмом Минфина РФ № 56 от 29 апреля 1994 г.

III. Командировочные расходы. В бухгалтерском учете суммы командировочных расходов отражаются следующими записями.

Таблица 3.5.

Схема бухгалтерских проводок по учету командировочных расходов

Проводка	Сумма, тыс. руб	Дебет	Кредит
В пределах установленных норм	100	26	71
Сверх установленных норм	50	26	71
Отчисления во внебюджетные социальные фонды на командировочные расходы сверх установленных норм, отнесенные на себестоимость	25	26	69

IV. Компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок. В бухгалтерском учете компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях отражаются следующими записями.

Таблица 3.6.

Схема бухгалтерских проводок по учету компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях

№ п/п	Проводка	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1.	Компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях в пределах установленных лимитов	500	26	70
2.	Компенсационные выплаты за использование личных автомобилей сверх установленных норм	100	26	70
3.	Отчисления во внебюджетные социальные фонды на компенсационные выплаты сверх установленных норм	12	26	69

V. Затраты на содержание служебных автомобилей.

Учитываются в суммах фактически произведенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, так как нормативы по этой позиции для целей налогообложения не утверждены Минфином России.

Себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (строка 020 Отчет о финансовых результатах) в суммах фактических затрат.

Финансовый результат от реализации (строка 050 Отчет о финансовых результатах) определяется исходя из выручки по данным бухгалтерского учета и фактически произведенных затрат, отнесенных на себестоимость реализованной продукции

Таблица 3.7.

Схема бухгалтерских проводок по учету финансового результата от реализации продукции за 2000г.

Проводка	Сумма, тыс.руб.	По старому плану счетов			По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет		Кредит
Себестоимость реализованной продукции	13021	46	40	90		43
Выручка по отгруженной продукции в ценах реализации	11967	62	46	62		90/1
Начислен НДС в бюджет	1196	46	68	90/3		68
Оплата отгруженной продукции	13163	51	62	51		62
Перечислен НДС в бюджет	1196	68	51	68		51
Выявлен финансовый результат (убыток) от реализации продукции	-1054	80	46	99		90

Финансовым результатом от реализации продукции, который определился как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж в СПК «Туклинский» за 2000г. явился убыток в сумме 1045 тыс. руб. Информация о конечном финансовом результате деятельности организации за отчетный период накапливается в течение года на счете 80 (99 «Прибыли и убытки).

1. .Финансовый результат от операционных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Кроме финансовых результатов от реализации финансовый результат отчетного периода определяется финансовым результатом от прочих доходов и расходов организации.

Прочие доходы и расходы отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж, по новому Плану счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 заменил счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и во многом счет 80 «Прибыли и убытки».

Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т.п.),

К операционным доходам организации относят доходы от прочей реализации, процентов полученных и уплаченных, доходов от участия в других организациях (счет 91/1).

В бухгалтерском учете проценты к получению отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 80, (кредиту счета 91/1) т.е. включаются в формирование финансового результата по данным бухгалтерского учета.

Вместе с тем в налоговом учете производится корректировка финансового результата на ряд позиций.

Прежде всего, в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», в бухгалтерском учете должен применяться метод начисления. Проценты к получению должны включаться в финансовый результат в сроки, оговоренные договорными условиями. В налоговом учете некоторые проценты к получению для определения финансового результата исключаются, так как отражаются реально полученные проценты. Кроме того, корректировка в налоговом учете производится по следующим позициям.

1. Дивиденды по акциям;

2. Проценты по государственным ценным бумагам;

3. Доходы от участия в других организациях в налоговом учете исключаются, так как также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты дохода.

В бухгалтерской отчетности по строкам «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по движению имущества, в том числе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг. При этом доходы, получаемые по этим операциям, показываются по строке 090, а затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строке 100. Данные по доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательств и платежей, отражаемых на счетах 47, 48 (счет 91/1).

В налоговом учете финансовый результат от реализации основных средств будет определен в других размерах.

Федеральным законом РФ от 31 декабря 1995г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывают разницу (превышение) между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством РФ.

Остаточная стоимость принимается по основным фондам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, стоимость которых погашается путем начисления износа.

Согласно постановлению Правительства РФ от 21 марта 1996г. № 315 в качестве индекса инфляции должен применяться индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомитетом России и публикуемый в «Российской газете» 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Индекс-дефлятор применяется для индексации стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, в случаях реализации.

Таблица 3.8.

Схема бухгалтерских проводок по учету реализации основных средств

Проводка	Сумма, тыс.руб.	По старому плану счетов		По новому плану счетов
		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Списание первоначальной стоимости основных средств	120	47	01		91/2	01
Начисление амортизации	40	02	47		02	91/2
Отражение расходов по продаже	5	47	76		91/2	76
Выручка, причитающаяся к получению	100	51,62	47		51,62	91/1
Задолженность бюджета по НДС	2,5	47	68		91/2	68
Финансовый результат (прибыль) от реализации основных средств	12,5	47	80		91/9	99

В данном случае списание первоначальной стоимости основных средств следует отражать не на счете 91/2 (Дебет 91/2 Кредит 01), а использовать счет 01/выбытие основных средств (Дебет 01/в.о.с. Кредит 01).

Финансовый результат от реализации основных средств осуществляется по каждому виду имущества и для целей налогообложения убыток от конкретного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете отрицательный результат от реализации основных средств отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», (счет 91/9). Если в отчете о финансовых результатах на эту сумму строка 100 превышает строку 090, то в налоговом учете при определении финансового результата на эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль.

В налоговом учете увеличивается финансовый результат для целей налогообложения на убыток, полученный не только от продажи основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.

В налоговом учете корректируется финансовый результат на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу.

Таблица 3.9.

Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов от операционных доходов и расходов за 2000г.

Проводка	Сумма, тыс.руб.	По старому плану счетов			По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет		Кредит
Доходы от реализации основных средств	58	51,62	47	51,62		91/1
Прочие доходы	25	51,62	48,80	51,62		91/1
Расходы от реализации основных средств	127	47	76	91/2		76
Прочие расходы	23	48,80	76	91/2		76
Финансовый результат от прочей реализации	-67	80	47,48	99		91/9

В СПК «Туклинский» финансовым результатом от прочей реализации явился убыток, т.к. операционные расходы превысили доходы.

Получен убыток от прочей реализации: Дебет 80 Кредит 47, 48, по новому плану счетов: Дебет 99 Кредит 91/9.

3.3. Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов

Третьей составляющей финансовых результатов являются внереализационные доходы и расходы.

В бухгалтерском учете внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки», (счет 91«Прочие доходы и расходы»). К ним относятся:

1. Штрафы, пени, неустойки полученные или признанные к получению.

Начислены штрафные санкции: Дебет 76 Кредит 80,(91/1).

Начислен НДС от суммы штрафных санкций: Дебет 91/1 Кредит 68.

В налоговом учете при определении финансового результата учитываются только суммы реально полученных штрафных санкций, т.е. те, которые в бухгалтерском учете отражаются записью.

Полученные штрафные санкции: Дебет 51 Кредит 76.

Такая же схема работает при отражении в бухгалтерском учете и налоговом учете штрафных санкций, признанных и уплаченных. В составе внереализационных расходов в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», (счет 91/2). В налоговом учете для формирования финансового результата включаются только штрафы уплаченные.

Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 91/2 Кредит 76

Перечислена сумма причиненных убытков: Дебет 76 Кредит 51

2. Доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности. Для целей налогообложения в соответствии постановлением Правительства РФ № 817 от 18 августа 1995г. они отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года – ст.196 ГК РФ).

В бухгалтерском учете доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности отражаются следующим образом:

Списана кредиторская задолженность: Дебет 76 Кредит 80 (91/1)

Списан НДС по приобретенным ценностям: Дебет 80 (91/2) Кредит 19

Списана дебиторская задолженность: Дебет 80 (91/2) Кредит 62,76

3. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов) отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство.

Оприходованы материалы, поступившие по договору дарения: Дебет 10 Кредит 83 (98/2 «Безвозмездные поступления»)

Переданы в производство материалы: Дебет 20 Кредит 10

Доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство, в размере их стоимости: Дебет 83 (98/2) Кредит 80 (91/1)

4. Поступления в возмещение причиненных организации убытков. Учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.

Возмещение причиненного ущерба: Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит 80 (91/1).

Начислен НДС: Дебет 80 (91/2) Кредит 68.

Если же организация сама возмещает причиненные убытки, то данный вид расходов признается, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией:

Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 80 (91/2) Кредит 62

5. Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. К ним относятся ошибки в отчетности, допущенные в прошлые периоды. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Начислена амортизация основных средств за прошлый год: Дебет 80 (91/2) Кредит 02

6. В состав внереализационных доходов и расходов также относятся курсовые и суммовые разницы. Положительные разницы отражаются по кредиту счета 80 (91/1), отрицательные - по дебету счета 80 (91/2).

Таблица 3.10.

Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов от внереализационных операций за 2000г.

Хозяйственные операции	Сумма, тыс.руб	По старому плану счетов		По новому плану счетов
		Дебет	кредит	Дебет	кредит
Получены средства в счет причиненного ущерба	3	76/2	80	62	91/1
Получены дотации и компенсации из бюджета	440	96	80	86	91/1
Списана дебиторская задолженность	120	80	76	91/2	76
Начислена сумма причиненных убытков	70	80	62	91/2	76
Финансовый результат (прибыль) от внереализационных операций	253		80	91/9	99

В хозяйстве финансовым результатом от внереализационных операций в 2000г. является прибыль, которая определена дотациями и компенсациями из бюджета.

Следующий этап в учете финансовых операций – определение финансового результата от финансово-хозяйственной деятельности путем сложения финансового результата от реализации продукции, прочих, операционных и внереализационных результатов. Размер этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Таблица 3.11.

Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов в СПК «Туклинский» за 2000г.

Проводка	Сумма, тыс.руб	По старому плану счетов			По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет		Кредит
Себестоимость реализованной продукции	13021	46	40	90		43
Выручка по отгруженной продукции в ценах реализации	11967	62	46	62		90/1
Начислен НДС в бюджет	1196	46	68	90/3		68
Оплата отгруженной продукции	13163	51	62	51		62
Перечислен НДС в бюджет	1196	68	51	68		51
Выявлен финансовый результат от реализации продукции	-1054	80	46	99		90
Операционные доходы	83	51,62	47,48,80	51,62		91/1
Операционные расходы	150	47,48,80	76	91/2		76
Внереализационные доходы	3	62	80	62		91/1
Дотации, компенсации	440	96	80	86		91/1
Внереализационные расходы	190	80	62	91/2		62
Результат от финансово-хозяйственной деятельности	-868	80	46,47,48	99		90,91
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-924	88	80	84		99

Затем определяют сумму нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных, налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 80 (99) «Прибыли и убытки». Непосредственно на этом счете находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами деятельности организации. В СПК «Туклинский» в 2000г. чрезвычайных доходов и расходов не было.

Заключительными записями декабря проводится реформация баланса: списана сумма непокрытого убытка за отчетный год: Дебет 88 Кредит 80, по новому плану счетов Дебет 84 Кредит 99.

4. Анализ финансовых результатов

4.1. Анализ уровня, динамики и структуры финансовых результатов

Основная цель в сложившейся на данный момент обстановке в СПК «Туклинский» - снижение убытков и получение прибыли, поэтому с целью выявления резервов необходимо провести анализ факторов изменения балансовой прибыли и факторный анализ прибыли (убытка) от реализации продукции. Рассмотрим анализ уровня и динамики финансовых результатов.

Таблица 4.1

Динамика показателей прибыли (убытка), тыс. руб.

Показатель	1998г.	1999г.	2000г.	2000г. в % к 1999г.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	5635	5718	11967	209,3
Себестоимость реализованной продукции	11703	9834	13021	132,4
Прибыль (убыток) от реализации продукции	-6068	-4116	-1054	25,6
Сальдо операционных результатов	34	48	-67	120,8
Сальдо внереализационных результатов	427	1914	253	13,1
Прибыль (убыток) отчетного года	-5607	-2154	-868	40,4
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года	-5869	-2198	-924	42,0

Таблица показывает двукратное увеличение выручки от реализации продукции в 2000г, а также рост себестоимости продукции на 32,4 % к уровню 1999г. Убыток от реализации в 2000г. снизился почти на 75%.

Сальдо операционных результатов за все анализируемые годы оставалось невысоким, но положительным, а вот в 2000г. операционные расходы превысили доходы.

Сальдо внереализационных результатов самое высокое наблюдалось в 1999г., в связи с получением хозяйством дотаций из бюджета, которые почти в 5 раз превысили сумму дотаций, полученных в 1998г.

Убыток отчетного года в 1999г. снизился, в основном, за счет снижения себестоимости продукции и увеличением дотаций, а в 2000г. снижение убытка более чем на 40% произошло за счет увеличения выручки от реализации продукции.

Таблица 4.2.

Структура прибыли (убытка)

Показатель	1998г.		1999г.			2000г.
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.		%
Прибыль (убыток) отчетного периода- всего (+; -) в т.ч.	-5607	-100	- 2154	-100	-868		-100
от реализации продукции	-6068	-108,2	- 4116	-191,1	-1054		-121,4
-от операционных доходов и расходов	34	0,6	48	2,2	- 67		-7,7
-от внереализационных операций	427	7,6	1914	88,9	253		29,1
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-5869	-104,6	-2198	-102,0	-924		-106,4

Таблица показывает, что удельный вес убытка от реализации в структуре убытка отчетного периода в 2000г. снизился по сравнению с 1999г. но, как и в предыдущие годы, он больше убытка отчетного года.

Удельный вес операционных доходов очень маленький, а значит, незначительно влияет на финансовый результат.

Удельный вес внереализационных операций в убытке отчетного года невысок. В 1999г. он увеличился за счет дотаций, но в 2000г. остался небольшим.

Непокрытый убыток прошлых лет больше убытка отчетного года по удельному весу за все рассмотренные годы.

Дальнейший анализ должен конкретизировать причины изменения убытка от реализации продукции и балансового убытка по каждому фактору.

4.2. Анализ факторов изменения балансовой прибыли

Балансовая прибыль определяется суммой прибыли от реализации продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов за минусом операционных и внереализационных расходов.

Анализ проводят в два этапа:

1 этап – подготовка исходной информации к расчету

2 этап – непосредственный расчет влияния факторов на прибыль.

Таблица 4.3.

Влияние факторов на величину балансовой прибыли (убытка)

Показатель		1998г.	1999г.		2000г.			изменение
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	5635			5718		11967	6249
Себестоимость продукции, тыс.руб.	11703			9834		13021	3187
Себестоимость в % к выручке		207,5	171,9		108,8			-63,1
Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб.		-6068	-4116		-1054			-3062
Уровень рентабельности (степень убыточности)		-51,8	-41,8		-8,0			-33,8
Прибыль (убыток) от реализации продукции в % к выручке		-107,8	-71,9		-8,7			-63,2
Прибыль (убыток) от прочей реализации, тыс. руб.		34	48		-67			-115
Доходы от внереализационных операций, тыс. руб.		3	3		3			-
Дотации, компенсации, тыс. руб.		431	2132		440			-1692
Расходы от внереализационных операций, тыс. руб.		7	221		190			-31
Балансовая прибыль (убыток), тыс. руб.	-5607			-2154		-868	1287

Анализируя данные за 2000г. в первую очередь нужно заметить увеличение выручки от реализации на 6249 тыс. руб., т.е. более чем в 2 раза по сравнению с 1999г. Это в самой значительной мере повлияло на финансовый результат, т.к. убыток от реализации продукции снизился почти в 4 раза, т.е. на 3062 тыс. руб.

Самым больным вопросом в хозяйстве остается высокая себестоимость продукции, она возросла на 3187 тыс. руб. и по-прежнему не окупается, но радует тот факт, что ее процент к выручке снизился более чем на 63 % к уровню 1999г. и это естественно, тоже отразилось на конечном результате деятельности в положительную сторону.

В целом, на снижение балансового убытка в 2000г. на 1283 тыс. руб. к уровню 1999г. повлияло снижение убытка от реализации продукции более чем в 4 раза, но появился убыток от прочей реализации.

Доходы от внереализационных операций остались на уровне 1999г. – 3 тыс. руб., а вот расходы от внереализационных операций немного снизились - на 31 тыс. руб.

Все это, казалось бы, должно было значительно снизить балансовый убыток в 2000г., по сравнению с 1999г., но в нашем случае на небольшую разницу в финансовом результате повлияли дотации и компенсации, которые в 1999г. были в 5 раз больше, чем в 2000г. В 2000г. дотации и компенсации из бюджета снизили балансовый убыток на 440 тыс. руб., в то время как в 1999г. на 2132 тыс. руб.

Итого изменения балансового убытка в 2000г.:

6249 – 3187 + 63,1 - 115 - 31 – 1692 = 1287

В общем можно сказать, что в сложившейся ситуации снижение себестоимости продукции и бюджетные дотации - основные резервы уменьшения убыточности.

Ввиду того, что убыток от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансового убытка, возникает необходимость анализа факторов, влияющих на данную величину убытка.

1. Факторный анализ прибыли (убытка) от реализации продукции

Хозяйство специализируется на свиноводстве и наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает реализация свинины, в среднем 93-94 %, поэтому при анализе следует выявить и рассмотреть факторы, влияющие на прибыли и убытки от реализации этого вида продукции.

На отклонение прибыли полученной от реализации одного продукта оказывают влияние следующие факторы:

• объем реализованного продукта;

• себестоимость реализованного продукта;

• цена реализации

Таблица 4.4.

Расчет влияния факторов на результаты от реализации свинины

Показатель	1999г.	2000г.	отклонение
Количество реализованной продукции, т	611,9	655,5	43,6
Себестоимость 1 т продукции, тыс. руб.	15,18	18,39	3,18
Средняя цена реализации 1 т, тыс. руб.	8,86	16,89	8,33
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	-3867	-985	2882
Влияние факторов на результаты от реализации продукции, тыс. руб.:
количества реализованной продукции	-276,6
себестоимости реализованной продукции	-2104,2
3. цены реализации	5263,6

1. Находим отклонение в прибыли

1. П = П_ф - П₀, где

П - отклонение в прибыли.

П_ф – прибыль, полученная в фактическом периоде

П₀ -- прибыль, полученная в отчетном периоде

П = -985 + 3867 = 2882

В том числе за счет изменения:

а) объема реализованного продукта

П_q = (q₁ – q₀)* (ц₀ – с₀), где

q₀ – количество реализованной продукции в базисном периоде

q₁ – количество реализованной продукции в фактическом периоде

ц₀ - средняя цена реализации продукции в базисном периоде

ц₁ - средняя цена реализации продукции в фактическом периоде

с₀ – себестоимость единицы продукции в базисном периоде

с₁ - себестоимость единицы продукции в фактическом периоде

П_q = (655,5-611,9)* (8,86-15,18) = -276,6

б) себестоимости реализованного продукта

П_С= (с₀ – с₁)*q₁

П_С =(15,18-18,39)* 655,5 = -2104,2

в) цены реализации

П_ц = (ц₁ – ц₀)*q₁

П_ц = (16,89 –8,86)*655,5 =5263,6

Проверка полученного результата:

П = П_q +П_с +П_ц

2882 = -276,6 - 2104,2 +5263,6

2882 = 2882

Анализ влияния факторов на финансовые результаты, полученные от реализации свинины в 2000г. показал:

В целом убыток от реализации свинины снизился на 2883 тыс. руб., в том числе:

а) за счет изменения количества реализованной продукции убыток увеличился на 276,6 тыс. руб.

б) за счет изменения себестоимости продукции убыток увеличился на 2104,2 тыс. руб.

в) за счет изменения цены реализации убыток снизился на 5263,6 тыс. руб.

Таким образом, основным фактором, повлиявшим на финансовый результат в положительную сторону, явилось изменение реализационных цен на свинину. Отрицательную роль сыграл высокий уровень себестоимости, что прежде всего связано с большими затратами на корма и электроэнергию.

Данный вывод подтверждает проведенный корреляционно-регрессионный анализ (см. приложение 1). В нем ставится зависимость между уровнем окупаемости затрат (Y) и следующими факторами (X):

Х1 - расход кормов на 1 ц продукции, ц корм. ед.

Х2 - расход электроэнергии на 1 ц продукции, кВт в ч

Х3 - поголовье свиней, гол.

Х4 - доля комбикормов в концентрированных кормах, %

При проведении анализа получили довольно тесную связь между признаками. Коэффициент множественной корреляции составляет 0,96, близок к единице, а коэффициент детерминации 0,93, т.е. не учтенных факторов осталось лишь 0,7. Отсюда следует, что применяемые нами факторы в значительной степени влияют на окупаемость затрат.

Получили следующее уравнение множественной корреляции:

У= - 145,06 - 21,93Х1 – 28,82Х2 + 0,00074Х3 + 2,91Х4

Самое большое отрицательное влияние в нашем случае оказали факторы Х1 - расход кормов в расчете на 1 ц продукции и Х2 - расход электроэнергии на 1 ц продукции. При увеличении расхода кормов на единицу, окупаемость снизится на 21,93 единицу, и при увеличении расхода электроэнергии на единицу, окупаемость снижается на 28,82 единиц. Поголовье свиней особого влияния не оказало, а вот увеличение процента комбикормов в концентрированных кормах оказывает положительное влияние на окупаемость затрат.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. Обзор литературы показал, что значение учета финансовых результатов и их использование значительно возросло. Прибыль является основным финансовым показателем предпринимательской деятельности, поэтому авторы подчеркивают высокое значение определения финансовых результатов для правильного отражения прибыли в организациях и предприятиях.

2. Из общей характеристики хозяйства можно сказать следующее: коэффициент специализации показывает углубленную специализацию хозяйства в свиноводческом направлении, однако среднегодовое поголовье свиней очень низкое и производство свинины составляет лишь половину от проектной мощности свинокомплекса. Уровень интенсивности в хозяйстве низкий. Предприятие убыточно, затраты на производство свинины не окупаются.

3. Анализ финансового состояния показал, что перспективная финансовая устойчивость организации находится на уровне выше среднего, а показатели ликвидности и платежеспособности говорят о том, что баланс организации неудовлетворительный, а организация неплатежеспособна. Это объясняется

недостатком свободных денежных средств и наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов.

1. Анализ финансовых результатов показал, что в хозяйстве главной проблемой является высокая себестоимость продукции, которая выше выручки от реализации за все анализируемые годы. Только в 2000г. за счет увеличения реализационных цен удалось увеличить выручку от реализации продукции почти в 2 раза и этим самым снизить убыток на 75% к уровню 1999г. Об этом свидетельствует проведенный факторный анализ прибыли (убытка) от реализации свинины. Доходы от операционных и внереализационных результатов в хозяйстве небольшие. За счет дотаций и компенсаций из бюджета, хозяйство немного покрывает свои убытки, но все же находится в плачевном состоянии.

2. Корреляционно - регрессионный анализ подтвердил, что на окупаемость затрат самое большое отрицательное влияние оказывают затраты на корма и электроэнергию. В структуре затрат они занимают наибольший удельный вес.

6. Итогом хозяйственной деятельности предприятия является финансовый результат, который состоит из прибыли (убытка) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыли (убытка) от прочей реализации и результат от внереализационной деятельности. За весь анализируемый период в СПК «Туклинский» результатом финансово-хозяйственной деятельности был убыток

7. Существует два варианта определения финансовых результатов для целей налогообложения: по мере оплаты покупателем расчетных документов (стоимости отгруженной продукции), по мере отгрузки товаров и предъявлению покупателю расчетных документов. В СПК «Туклинский» для целей налогообложения применяется метод определения выручки по мере оплаты. Для составления финансовой и бухгалтерской отчетности используется метод по отгрузке продукции, выполненных работ, оказанных услуг и предъявлению покупателю расчетных документов.

8. Финансовый результат от реализации продукции определяется исходя из выручки по данным бухгалтерского учета и фактически произведенных затрат, отнесенных на себестоимость реализованной продукции, при этом для целей налогообложения выручка от продажи и себестоимость продукции

корректируются. Финансовым результатом от реализации продукции в СПК «Туклинский» за 2000г. явился убыток в сумме 1045 тыс. руб.

9. Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж.

В СПК «Туклинский» в 2000г. операционным результатом явился убыток в сумме 67 тыс. руб. Финансовый результат от внереализационных операций – прибыль в сумме 253 тыс. руб., полученных за счет дотаций и компенсаций из бюджета.

10. Финансовый результат от финансово-хозяйственной деятельности в хозяйстве за 2000г. в сумме результата от реализации продукции, прочих, операционных и внереализационных результатов получился отрицательным.

Сумма убытка составила 868 тыс. руб. Размер этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

11. Финансовый результат на предприятии отражается на счете 80 (99) «Прибыли и убытки», записи в котором выполняются на основании документов, подтверждающих оплату, или справки бухгалтерии. Обобщение синтетического и аналитического учета по счету 80 (99) «Прибыли и убытки» ведется в журнале-ордере №15, финансовый результат в котором отражается только после отнесения на счет 80 (99) результата от реализации продукции счет 46 (90 «Продажи»). Данные журнала-ордера заносятся в главную книгу, по которой в конце года выводится балансовая прибыль или убыток.

12. В связи с тем, что в организации есть некоторые неточности в учете, можно сделать следующие предложения:

Суммы начисленных амортизационных отчислений вместо счета 99 «Прибыли и убытки», необходимо отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91 Кредит 02.

Списание первоначальной стоимости основных средств следует отражать не на счете 91/2 (Дебет 91/2 Кредит 01), а использовать счет 01/выбытие основных средств (Дебет 01/в.о.с. Кредит 01).

Анализ формирования финансового результата указывает на высокую себестоимость продукции, на что следует уделить особое внимание в хозяйстве. Снизить себестоимость продукции в хозяйстве можно за счет:

• повышения среднесуточного привеса (увеличь применение собственных кормов, различных пищевых добавок, выращивание высокопродуктивных пород скота).

• Экономии затрат на корма, электроэнергию, медикаменты.

• Приобрести на бартер или взять в лизинг самое необходимое оборудование для увеличения производства собственных кормов.

• Найти рынки сбыта продукции на более выгодных условиях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1. Утвержденный Федеральным законом от 30 ноября 1994 года №52 ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2. Утвержденный Федеральным законом от 29 декабря 2000 года №166-ФЗ.

3. Федеральный Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 года №2116 - 1 с дополнениями и изменениями.

4. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете от 21 ноября 1997 года №129 - ФЗ».

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 01 ноября 1991 года с изменениями и дополнениями.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина России от31 октября 2000 года №94н.

7. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибылей от 5 августа 1992 года. №552.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6.05.99г. №32н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6.05.99г. №33н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства Финансов от 06.07.99г. №43н.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98г. №34н.

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.07.95 года № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибылей (ред. 31.05.2000г.)».

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95г.

14. Методические указания «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция ГНС РФ от 10.08.95г. №37.

15. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. - М.: АО «ДИС», 1997. - 128с.

16. Анализ финансового состояния предприятия. Основные положения методики. М.: «АЛЬТ», 1997. - 100с.

17. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет.-2001. №10 –с.17-25.

18. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры связанные с банкротством. – М.: «ОСЬ –89», 1995.- С.8-15.

19. Бакаев А.С. Разъяснения по применению Положений о составе затрат. //Бухгалтерский учет. - 1995. - № 10 - С.9-22.

20. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика,1995. .- С.80-89.

21. Бухгалтерский учет. / Безруких П.С.- М,1999. - 528с.

22. Бухгалтерский учет. /Козлова Е.П., Парашутин Е.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 366с.

23. Валебникова Н.В., Пятов М.Л. Учет финансового результата от реализации по оплате. // Бухгалтерский учет. - 1996. - № 2 - С.51-53.

24. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Издание седьмое дополненное и переработанное,- Новосибирск.: Экор, 2001г.С.330.

25. Ефимова О.В. Анализ финансовых результатов и эффективности использования имущества. // Бухгалтерский учет. - 1998. - № 1 - С.21-26.

26. Жуков В.Н. учет финансовых результатов для целей налогообложения. //Бухгалтерский учет - 1999 - № 12 - С.4-10.

27. Зайцев М.Г. Бухгалтерский учет в мясной и молочной промышленности. - М.: Агропромиздат, 1990. - 135с.

28. Иванов Ю. Статистика доходов в новой СНС ООН и ее применение в странах СНГ. // Вопросы экономики. - 1995. - № 9 - С.71-79.

29. Калинина Е. Практические вопросы формирования финансовых результатов. // Экономика и жизнь. - 1998. - № 12 - С.29-30.

30. Кемтер В.Б. Прибыли и убытки фирмы: структура, бухгалтерский учет, налогообложение - СПб: ЗАО «ЭЛБИ», 1997. - 496с.

31. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Ростов, 2000г.- С.156-172.

32. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях, М.: Финансы и статистика, 2000г.- С.11.

33. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 191с.

34. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 3-е, переработанное и дополненное, Москва, ИНФРА –М, 2001г.-С.203-237.

35. Литвиненко М.И. Исчисление прибыли согласно GAAP //Главбух - 1998. - №4 - С.54.

36. Макарьева В.И. Бухгалтерский учет для целей налогообложения. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 1997. - 208с.

37. Медведев А.Н. Практическая бухгалтерия. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 150с.

38. Новодверский В.Д. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1998. - 96с.

39. Пардоев А.Х. Совершенствование бухгалтерского учета и финансовых результатов в акционерных обществах. //Аудитор - 1996 - № 5 - С.15-24.

40. Патров В.В. Новое в учете доходов и расходов организации. // Бухгалтерский учет.-2001г. №15 –с.32-35.

41. Рагозин Б. Прибыль как плод воображения бухгалтера. //Деловая Москва сегодня. - 1994. - № 24 - С.4-5.

42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Издание 4-е, Минск, 2000.-С.190-218.

43. Севрюк В.Т. Анализ прибыли в системе маркетинга. //Бухгалтерский учет. - 1993. - № 3 - С.17-21.

44. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1985. -С.204.

45. Сотникова Л.В. О формировании финансовых результатов. //Бухгалтерский учет. -1999. - № 2 - С.10-18.

46. Сотникова Л.В. Учет и отчетность операций по реализации продукции. //Бухгалтерский учет. - 1998. - №1. - С.28-37.

47. Тишков И.Е. Бухгалтерский Учет. Издание 4-е, переработанное и дополненное, Минск, 1999г.-С.16-28.

48. Фридман П. Аудит: Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. - М.: Аудит, 1994.-С.47-56.

1. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском налоговом отчете. // Финансовая газета. - 1997. - № 19 - С.9.

1. Шалашова Н.Г. Аудит финансовых результатов внешнеэкономической деятельности предприятия. //Международный бизнес России. – 1999. - № 2 - С.18-20.

2. Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов» // Бухгалтерский учет.- 2001. №10 –с.7-17.