19489 (Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО "Стэка"), страница 2
Описание файла
Документ из архива "Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО "Стэка"", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "остальное", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "19489"
Текст 2 страницы из документа "19489"
Предметом агентского договора являются определенные действия агента как юридические, так и фактические, направленные на исполнение поручения принципала за его счет. При этом агент может совершать сделки как от своего имени, что характерно для договора комиссии, так и от имени принципала, что характерно для договора поручения. Поэтому в первом случае агенту следует руководствоваться гл. 51 ГК РФ, регулирующей порядок заключения и исполнения договора комиссии, а во втором случае — гл. 49 ГК РФ, регулирующей порядок заключения и исполнения договора поручения. Однако, как указано в комментарии ГК РФ к ч. II, данном Институтом законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ, не следует упускать из вида, что независимо от того, действует ли агент по схеме договора поручения или по схеме договора комиссии, его действия могут выходить за рамки и того, и другого договоров, поскольку содержание агентского договора может быть шире любого из них.
Другим признаком, отличающим агентский договор от договора комиссии и договора поручения, является то, что отношения по агентскому договору всегда имеют длящийся характер, что особо выделяется в определении договора. Согласно этому определению агент обязуется именно совершать, а не совершить для принципала какие-либо действия.
В соответствии сост. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл. 49 (договор поручения) или гл. 51 (договор комиссии), в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат законодательству по агентским договорам.
Таким образом, все вышеизложенное в отношении договора комиссии и договора поручения применимо и к агентским договорам.
Если обратиться к Указу Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения", то все положения, касающиеся расчетов между принципалом и агентом в рамках агентского договора, приравнены в нем к отношениям между поверенным и доверителем в рамках договора поручения или к отношениям между комиссионером и комитентом в рамках договора комиссии.
1.2. Налогообложение и учет посреднических операций
Основной особенностью договора комиссии является то, что при отгрузке товара от комитента комиссионеру право собственности на товар к комиссионеру не переходит. [32, с.28]
В соответствии со статьей 996 ГК РФ вещь, поступившая от комитента к комиссионеру либо приобретенная комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента. Поэтому товар, переданный на комиссию, учитывается комитентом в составе собственных активов на счете 45 “Товары отгруженные” и соответственно входит в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Передача товара комиссионеру отражается в учете у комитента проводкой:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 - передан товар на реализацию комиссионеру.[14, с.48]
Также важной особенностью договора комиссии является то, что товар реализуется не собственником (комитентом), а посредником (комиссионером), поэтому основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по реализации товара у комитента служит отчет комиссионера о реализации товаров, предусмотренный статьей 999 ГК РФ. На основании этого отчета в бухгалтерском учете комитента делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 45 - списана себестоимость реализованного товара;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражена выручка за реализованный товар.
Кроме того, важным вопросом является отражение комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комитента. Согласно Положению о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденному постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 , оплата услуг посреднических организаций по сбыту продукции включается в издержки обращения, следовательно, начисление вознаграждения комиссионеру должно отражаться у комитента на счете 44 “Издержки обращения”. Начисление комиссионного вознаграждения отражается в учете комитента проводками:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 - начислено комиссионное вознаграждение, причитающееся к уплате комиссионеру;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - выделен НДС по комиссионному вознаграждению.
Основным вопросом налогообложения при заключении договоров комиссии является вопрос об исчислении НДС. [29, с.35] В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (далее - Инструкция № 39) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет предприятием-комитентом, исчисляется в виде разницы между суммами НДС по товарам, передаваемым комиссионеру и через него реализуемым покупателям, и суммами НДС, уплаченными поставщикам этих товаров, а также материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.
Следует обратить внимание на тот факт, что документальным основанием для зачета НДС по комиссионному вознаграждению, относимому комитентом на издержки обращения, помимо отчета комиссионера служит счет-фактура, выписанный комиссионером, а также акт приемки-сдачи работ.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (далее - Инструкция № 37) объектом обложения налогом на прибыль у предприятия-комитента является прибыль, исчисленная как разница между выручкой от реализации товаров (без НДС ), и затратами, относимыми на издержки обращения. Как уже говорилось, в числе затрат, включаемых комитентом в издержки обращения, отражается и сумма причитающегося комиссионеру вознаграждения. При этом необходимо обратить внимание на то, что, согласно статье 999 ГК РФ, после исполнения поручения комиссионер обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии. Очевидно, что под термином “все полученное” подразумевается вся сумма денежных средств, полученных от покупателей в качестве оплаты за реализованный товар. Таким образом, выручкой от реализации товаров у комитента будет являться весь объем денежных средств, уплачиваемых покупателями, включая удерживаемое комиссионером вознаграждение.
Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” (далее - Инструкция № 30), налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автодорог у предприятия торговли является сумма разницы между продажной и покупной стоимостью товаров. Таким образом, налог на пользователей автодорог исчисляется у торгового предприятия-комитента путем умножения ставки налога на разность между стоимостью товара в ценах, по которым он реализуется покупателям, и стоимостью этого товара в ценах поставщика.
Следует напомнить, что начисление и уплата налогов производится в зависимости от принятого в учетной политике метода определения выручки от реализации товаров для целей налогообложения (по моменту оплаты или отгрузки).
Таким образом, если комитент определяет выручку от реализации товаров по моменту оплаты, то он должен производить начисление налогов к уплате в бюджет в момент поступления денежных средств за реализованный комиссионером товар на свой расчетный счет. В случае если комитент определяет выручку от реализации товаров по моменту отгрузки, возникает вопрос: когда наступает момент отгрузки - во время передачи товаров комиссионеру или во время отгрузки товара покупателям?
Очевидно, в связи с тем что право собственности на товар переходит при получении его покупателем, то начисление налогов производится в момент отгрузки товара покупателю, то есть в момент предоставления комиссионером отчета о реализации.
Принимая во внимание вышесказанное, рассмотрим примеры отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете комитента.
Пример 1
Между организациями оптовой торговли заключен договор комиссии. По условиям договора денежные средства за товар, реализуемый в рамках этого договора, поступают от покупателей на расчетный счет комитента, минуя расчетный счет комиссионера. Комиссионным вознаграждением является фиксированный процент от стоимости реализованного товара. Себестоимость товара -5500 руб. Стоимость товара в ценах реализации, указанных комитентом в договоре, - 9000 руб., включая НДС (20% ) - 1500 руб.
Процент комиссионного вознаграждения – 10% , то есть 900 руб. (9000 руб. х 10%), в том числе НДС (20%) - 150 руб. Комитент определяет выручку от реализации для целей налогообложения по моменту оплаты.
В учете у комитента будут сделаны следующие проводки:
Операция | Сумма | Корреспонденция счетов | |
передан товар на реализацию комиссионеру | 5500 | 45 | 41 |
отражена выручка за реализованный товар в момент представления комиссионером отчета о реализации | 9000 | 62 | 46 |
Списана себестоимость реализованного товара в момент представления комиссионером отчета о реализации | 5500 | 46 | 45 |
выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет | 1500 | 46 | 76/НДС |
начислено комиссионное вознаграждение (900-150) | 750 | 44 | 76 |
выделен НДС по комиссионному вознаграждению | 150 | 19 | 76 |
поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет комитента | 9000 | 51 | 62 |
перечислено вознаграждение комиссионеру | 900 | 76 | 51 |
зачтен НДС по комиссионному вознаграждению | 150 | 68 | 19 |
начислен НДС к уплате в бюджет | 1500 | 76/НДС | 68 |
начислен налог на пользователей автодорог ( 9000 руб. - 1500 руб. - 5500 руб.) х 2,5% | 50 | 44 | 67 |
списаны затраты на себестоимость (750 + 50) | 800 | 46 | 44 |
Отражен финансовый результат | 1200 | 46 | 80 |
Как указывалось выше, товары, принятые на комиссию, являются собственностью комитента. Так как в процессе исполнения договора комиссии право собственности на эти товары переходит от комитента к непосредственным покупателям, комиссионер от начала и до конца исполнения своих обязательств по договору комиссии не будет являться собственником товаров. Поэтому товары, принятые от комитента, учитываются комиссионером на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”.
Учет товаров на счете 004 ведется в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, оформляемых обеими сторонами договора в момент передачи товара на комиссию. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и по предприятиям-комитентам.
Движение товаров, принятых на комиссию, может отражаться в учете комиссионера следующими проводками:
ДЕБЕТ 004 - поступление товара от комитента;
КРЕДИТ 004 - отгрузка товара покупателям;
КРЕДИТ 004 - отгрузка товара субкомиссионеру;
КРЕДИТ 004 - возврат товара комитенту.
Суммы, подлежащие оплате за отгруженные товары, отражаются в учете комиссионера на дату отгрузки товаров покупателям по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете (кредиторская задолженность перед комитентом) в корреспонденции с дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями” (дебиторская задолженность покупателей).
Особенностью учета у предприятия-комиссионера является то, что порядок отражения расчетных операций несколько различается в зависимости от того, участвует комиссионер в расчетах с покупателями или нет (то есть проходят ли деньги за отгруженный товар через расчетный, счет комиссионера или непосредственно поступают от покупателей на расчетный счет комитента, минуя комиссионера).
Общий порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах, будет следующим:
ДЕБЕТ 004 - оприходован товар, полученный от комитента;
КРЕДИТ 004 — отгружен товар покупателям;