18092 (Учет и налогообложение основных средств), страница 14

Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов

Типичные ошибки

Примерный перечень их таков:

• В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делаю считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. О1 «Основные средства».

• Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

• Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным

средствам.

• При покупке основных средств у физических лиц не все­гда удерживается подоходный налог.

• При передаче основных средств в качестве вклада в ус­тавный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в со­став доходов будущих периодов (кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 «Доходы будущих периодов», кредит сч. 80 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядок дейст­вовал до 1 января 1995г.

• При безвозмездной передаче основных средств выявлен­ный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.

• Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.

• Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

• Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.

• Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

• Простое хищение средств (основной тип мошенничества).

Задача статистического анализа -определить, насколько экономический субъект и его структурные подразделе­ния обеспечены основными фондами и каков уровень их использования. При этом применяются обобщающие и час­тные показатели, для расчета которых используют данные формы № 1 «Баланс предприятия», формы № 5 «Приложе­ние к балансу предприятия», формы №11 «Отчет о наличии и движении основных средств», формы БМ «Баланс производственной мощности», а также данные о переоценке основных средств (форма № 1 - переоценка), инвентар­ных карточек учета основных средств, бизнес-плана и др.

Для углубленного анализа исполь­зования основных средств на заверша­ющих этапах аудиторской проверки не­обходимо применять различные мето­ды статистического анализа. По резуль­татам этого анализа готовятся обосно­ванные выводы, в частности о влия­нии степени использования основных фондов на объем производства продук­ции, загрузке производственных мощ­ностей, о возможных резервах повышения эффективности основных фон­дов.

Обобщающим показателем исполь­зования основных фондов является фон-дорентабельность (Ф_р). Ее уровень за­висит не только от фондоотдачи (Ф₀), но и от рентабельности продукции (Р_пр). Факторную модель можно представить следующим образом:

Ф = Ф х Р

^*р ^о ^{л А} пр'

Пример 1. Для анализа Ф_р основ­ных производственных фондов (ОПФ) экономического субъекта составим на основе фактических и расчетных дан­ных таблицу, характеризующую изме­нения каждого показателя (табл. 2). Под расчетными данными понимаются прогнозные (ожидаемые) значения по­казателей.

Как видно из табл. 2, фактическое значение фондорентабельности ОПФ превышает расчетное на 8,37 процент­ного пункта. Определим изменения фондорентабельности за счет фондоот­дачи и рентабельности продукции.

Изменение (А - графа 4 табл.2) фон­дорентабельности за

АФ_Р =АФ₀ х Р^р_пр= (-0,04) х 32,26 = -1,29%,

где АФ₀ - изменение фондоотдачи ОПФ,

Р^р_пр - расчетная рентабельность про­дукции.

Изменение фондорентабельности ОПФ за счет рентабельности продук­ции составит:

АФ_Р - АР_пр х Ф^Ф₀ = 4,02 х 2,40= +9,65%,

где АР_пр - изменение рентабельнос­ти продукции,

Ф о - фактическая фондоотдача ОПФ.

Основными факторами, влияющими на фондоотдачу ОПФ, являются доля ак­тивной части фондов в общей стоимости ОПФ, удельный вес действующего обо­рудования в активной части ОПФ и фон­доотдача действующего оборудования.

Изменение фондоотдачи ОПФ за счет удельного веса активной части ОПФ (АФ₀^{УД а}) составит:

АФ₀^уд'^а = А УД_ах УД_Д х Ф₀^Д= +0,167 х 0,956 х 3,39 = 0,541 руб.,

где АУД_а - изменение удельного веса активной части ОПФ,

УД_Д - расчетный удельный вес дей­ствующего оборудования,

Ф₀ ^д - расчетная фондоотдача действу­ющего оборудования.

Изменение фондоотдачи ОПФ за счет удельного веса действующего оборудо­вания в активной части ОПФ (АФ₀^удд) составит:

АФ₀^УД'^Д = УД_а^фх АУД_дх Ф₀^Д = 0,919 х 0,027 х 3,39 - 0,084 руб.,

где УД_а^ф-фактический удельный вес активной части ОПФ,

АУД_Д - изменение удельного веса действующего оборудования,

Ф₀^Д - расчетная фондоотдача действу­ющего оборудования.

Изменение фондоотдачи ОПФ за счет фондоотдачи действующего обору­дования (АФ₀^Ф°^д) составит:

АФ₀^ФО-^Д = УД/х УД_д^фх ДФ₀^Д= 0,919 х 0,983 х (-0.74) = - 0,668 руб.,

где УД_а - фактический удельный вес активной части ОПФ,

УД_Д^Ф - фактический удельный вес действующего оборудования,

АФ₀^Д - изменение фондоотдачи дей­ствующего оборудования.

Сумма факторов составит: 0,541 + 0,084 (-0,668) - 0,043 - 0,04.

При проведении аудиторских прове­рок необходимо рассмотреть влияние показателя внеоборотных активов на динамику выпуска продукции.

Влияние факторов на объем выпус­ка продукции определяется путем ум­ножения изменения фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора на фактичес­кие среднегодовые остатки ОПФ, а из­менение среднегодовой стоимости ОПФ - на расчетный показатель уровня фон­доотдачи ОПФ.

Изменение объема выпуска продук­ции за счет увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов составит:

АОП_опф= АОПФ х Ф_{0опф расч} ^ 162 х 2,44 = 395,28 тыс. руб.,

где АОПФ - изменение среднегодо­вой стоимости ОПФ,

Фо опф расч ~ расчетная фондоотдача ОПФ.