80094 (Учет заработной платы), страница 5

70/2 «Учет расчетов с совместителями»;

70/3 «Расчеты по договорам подряда».

Более глубокий аналитический учет осуществляется непосредственно по каждому сотруднику.

Сводный учет расчетов с персоналом по оплате труда и удержаниям из нее представляет собой последовательной отражение расчетов с персоналом в учетных регистрах, предполагающих различный уровень обобщения учетных данных. Начиная, с первичных документов по начислению заработной платы, суммы начисленных выплат отражаются в расчетно-платежных ведомостях, а затем группируются в журнале – ордере № 10, данные из которого ежемесячно переносятся в Главную книгу и затем отражаются в отчетности.

В целом схему обработки документов по учету расчетов с персоналом в ООО «Автолюкс» можно представить следующим образом (рис.6).

Первичные документы по начислению заработной платы

(наряды, табели, расходные кассовые ордера, справки-расчеты)

Журнал-ордер №10

Расчетно-платежная ведомость

Регистры по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Лицевые счета работников

Главная книга

БАЛАНС

Индивидуальные карточки по НДФЛ

Рис.6. Порядок ведения сводного учета расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям.

В ООО «Автолюкс» созданы все необходимые предпосылки для оперативного и точного ведения учета расчетов с персоналом как по заработной плате, так и по прочим внутрихозяйственными расчетам.

Удельный вес расходов на оплату труда в структуре себестоимости услуг ООО «Автолюкс» составляет около 20% .

Таким образом, расходы на оплату труда занимают существенное место в структуре себестоимости продукции ООО «Автолюкс» и могут оказывать влияние на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

Для сравнения, рассмотрим затраты на оплату труда в 2007 г- составили 18% в 2008 г- составили 19% от общего объема затрат по предприятию.

Структура себестоимости услуг ООО «Автолюкс» в 2007г.

Структура себестоимости услуг ООО «Автолюкс» в 2008г.

2.2 Синтетический и аналитический учет сумм начисленной заработной платы

ООО «Автолюкс» наряду с деятельностью, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, осуществляет деятельность, налогообложение которой осуществляется в обычном порядке поэтому на данном предприятии предусмотрено ведение раздельного бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Расходы ООО «Автолюкс» как организации автосервиса по оплате труда работников являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость выполненных работ и оказанных услуг [18, п.п. 5,8,9].

В соответствии с учетной политикой ООО «Автолюкс» раздельный учет затрат по видам деятельности обеспечивается ведением следующих отдельных субсчетов по счету 20 «Основное производство»:

20-1 «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД»;

20-2 «Затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД».

Так, в апреле 2008 г. расходы на оплату труда специалистов по оказанию сервисных услуг населению составили 195 400 руб., а по услугам организациям - 137 300 руб. Заработная плата работников административно - управленческого персонала начислена в размере 56 700 руб.

Начисление заработной платы производственному персоналу ООО «Автолюкс» осуществляется на основании данных нарядов – заказов и дубликатов наряда – заказа, которые передаются в бухгалтерию.

Мастер по ремонту автомобилей, все операции, произведенные им, а так же стоимость каждой услуги в отдельности фиксирует в наряде – заказе. Главный мастер контролирует ход выполнения задания и результат. От стоимости выполненных работ рассчитывается сумма в 30 %, которая после производства удержаний будет выплачена работнику. По усмотрению руководителя за успехи в работе рабочие премируются в соответствии с квалификацией и вложенным трудом индивидуально. Совокупность подобных операций составит итоговый среднемесячный заработок работника.

У мастера сервисной службы ООО «Автолюкс» Сергеева Н.Е. начисленная зарплата за апрель 2008 г. составила:

• основная оплата по сдельным расценкам 876 руб.

• оплата за сверхурочные часы 1800 руб.

• оплата за работу в ночные часы 600 руб.

• оплата очередного отпуска 799,44 руб. = 4075,44 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Автолюкс» данные начисления отражены проводкой:

Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕСН», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4075,44 руб. – начислена заработная плата работнику производственному персоналу (мастер сервисной службы).

Кроме заработной платы по установленным тарифам в ООО «Автолюкс» предусмотрены различные доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Основанием для начисления суммы доплаты за отработанные сверхурочные часы служит справка-расчет бухгалтерии ООО «Автолюкс» и данные табеля.

Рабочим за часы сверхурочной работы выплачивается доплата²². За первые два часа размер доплаты составляет 50% часовой тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда, а за каждый последующий час 100% этой тарифной ставки. Так в соответствии с приведенным табелем Сергеев Н.Е., отработал сверхурочно 8 часов: 4 часа 28 марта и 4 часа 29 марта 2008 г. Расчет суммы доплаты производится в справке-расчете.

Основанием для начисления доплат за работу в ночное время служат данные табельного учета. Размер надбавки составляет 50% тарифной ставки рабочего-повременщика или сдельщика соответствующего разряда.

Для расчета в табеле подсчитывается по каждому работнику количество часов ночной работы.

Сергеев Н.Е.за март месяц отработал 4 часа в ночное время. Сумма доплаты составит 600 руб. (300 руб. х 4 х 0,5).

Общая сумма полученной ООО «Автолюкс» в марте 2008 г. выручки составила 2 559 990 руб., в том числе выручка от оказания услуг населению – 1 420 500 руб., выручка от оказания услуг юридическим лицам – 1 120 499 руб., в том числе НДС 18% - 170 923 руб.

В соответствии со ст. 235 Налогового Кодекса РФ ООО «Автолюкс» является плательщиками единого социального налога (ЕСН). Объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям [24, п.1 ст.236] НК РФ. Для учета расчетов по ЕСН рабочим планом счетов ООО «Автолюкс» предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Предприятие осуществляет деятельность, предусматривающую обязательный переход к уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД). Поэтому в части начислений, относящихся к деятельности, ведущейся на основании свидетельства об уплате ЕНВД, ООО «Автолюкс» не являются плательщиками ЕСН. Предприятие уплачивает единый социальный налог только с выплат, производимых в пользу работников, занятых в иных видах деятельности.

Таким образом, автосервис начисляет ЕСН на заработную плату работников по выполненным работам и оказанным услугам для организаций и не начисляет на заработную плату работников, выполнявших работы для физических лиц. Что касается оплаты труда работников административно - управленческого персонала, которая не может быть напрямую отнесена к соответствующему виду деятельности, порядок исчисления с нее сумм ЕСН законодательно не установлен.

В соответствии с учетной политикой ООО «Автолюкс» общехозяйственные расходы распределяются между деятельностью, облагаемой ЕНВД, и деятельностью, налогообложение которой осуществляется в общеустановленном порядке, пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. Аналогичным образом рассчитывается доля заработной платы управленческого персонала, подлежащая налогообложению ЕСН. Таким образом, ЕСН начисляется на часть фонда заработной платы управленческого персонала ООО «Автолюкс», приходящуюся на деятельность, не переведенную на уплату ЕНВД, а с части фонда заработной платы управленческого персонала, приходящейся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, ЕСН не начисляется, за исключением сумм взносов по Пенсионному страхованию.

В апреле 2008 г. доля выручки, полученной от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД , в общей сумме выручки составляет: (1 139 490 – 189 915) / (2 559 990 – 189 915) = 0,4. Следовательно, налоговой базой по ЕСН в части оплаты труда административного и управленческого персонала будет являться сумма: 22 680 руб. (56 700 руб. х 0,4).

Заработная плата управленческого персонала, приходящаяся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, и не подлежащая налогообложению ЕСН, составит 34 020 (56 700 руб.х (1 - 0,4)).

Расходы на оплату труда сотрудникам административно-управленческого персонала учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Кроме того, на сумму выплат, производимых работникам, ООО «Автолюкс» обязано начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,5% [7; 8, ст.1].

Таким образом, учет расходов на оплату труда в ООО «Автолюкс» при применении системы, предусматривающей уплату ЕНВД и обычной системы налогообложения, осуществляется следующим образом:

Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 195 400 руб. - начислена оплата труда работникам по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 «Расчеты по налогами и сборам» – 25 402 руб. - удержан налог на доходы с суммы заработной платы;

Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 977 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на сумму начисленной заработной платы (195 400 х 0,5%);

Дебет 20-2, субсчет «Затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 70 – 137 300 руб. - начислена оплата труда работникам по деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход;