80094 (Учет заработной платы), страница 3

- производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма N Т-7) визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом (при его наличии) и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку.

В случае расторжения договора с несколькими работниками приказ издается по форме N Т-8а.

На основании приказа об увольнении делаются записи¹⁴:

- в личной карточке (форма N Т-2 или Т-2ГС);

- в лицевом счете (форма N Т-54 или Т-54а);

- в трудовой книжке;

- производится расчет с работником по форме N Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта)».

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11) подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

При одновременном поощрении нескольких работников приказ издается по форме N Т-11а.

Контроль за рабочим временем осуществляется в Табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12). Данный документ составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т.п.).

Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации составляются¹⁵:

• Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49);

• Расчетная ведомость (форма N Т-51);

• Платежная ведомость (форма N Т-53)

Указанные ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

Начисление заработной платы (формы N Т-49 и Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. На титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка по общей сумме ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации применяется Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а).

Для отражения сведений о заработной плате, начисленной работнику, составляется лицевой счет по форме N Т-54.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта) применяется Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-61). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом.

Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73), является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Указанный акт составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы. Работники, оформленные по договорам гражданско-правового характера, как известно, не подчиняются внутреннему распорядку предприятия и выполняют работу в любое удобное для них время. Поэтому основанием для учета их труда является объем выполненной работы.

Независимо от формы первичные документы по учету труда должны содержать следующие реквизиты: место и время работы (дату), наименование и разряд работы (операции), количество и качество работы, фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих, нормы времени и расценки за единицу работы, сумму заработной платы работников, шифры учета затрат, на которые относятся начисленная заработная плата и количество нормо-часов по выполненной работе.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учетный процесс ведения счета 70 включает следующие процедуры:

• открытие счета;

• запись в нем хозяйственных операций;

• закрытие счета.

При открытии пассивного счета начальное сальдо записывается в кредит. В течение отчетного периода на счете 70 отражают суммы операций по начислению заработной платы и удержаниям из нее (прочие расчетные операции с персоналом)¹⁶.

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Закрытие счета производится в конце отчетного периода. На счете подсчитываются обороты (итоги записи операций):

_{Д Д К К}

Об = ∑ Si ; Об = ∑ Si

_{i Є Д i Є К}

где Об Об - обороты соответственно по дебету и кредиту счета;

_{Д К}

Si Si - сумма по i-той операции, записанная соответственно по дебету и кредиту счета.

Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному кредитовому сальдо обороты по кредиту и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны счета (дебет). Математическая модель операций по начислению заработной платы имеет вид:

_{к к к д}

Ск = Сн + Об – Об - (пассивный счет),

где Ск – сальдо конечное,

Сн – сальдо начальное.

Механизм корреспонденции счетов по расчету заработной платы представлен на рисунке 3.

К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

• 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

• 70-2 «Расчеты с совместителями»;

• 70-3 «Расчеты по договорам гражданско - правового характера».

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Рис. 3. Механизм организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Таким образом, в настоящее время в России сложилась система оплаты труда, а также порядок отражения сумм начисленной заработной платы в бухгалтерском учете. Однако, в связи с тем, что предприятия, помимо бухгалтерского, обязаны вести налоговый учет, необходимо рассмотреть порядок учета расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

1.4 Расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода НК РФ¹⁷. Состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, приведен в ст.255 НК РФ.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам, в том числе и совместителям, в денежной и (или) натуральной форме, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

К расходам на оплату труда относятся также расходы, связанные с оплатой труда работников, не состоящих в штате организации - налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско - правового характера (включая договоры подряда) (п.21 ст.255 НК РФ). Если такие работы выполняют индивидуальные предприниматели, не состоящие в штате организации, то выплаты в их пользу следует учитывать не в составе расходов на оплату труда, а в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.41 п.1 ст.264 НК РФ).

Организуя налоговый учет расходов на оплату труда, необходимо помнить, что на предприятиях, осуществляющих деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), эти расходы подлежат разделению на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Прямые расходы ежемесячно подлежат распределению на остатки незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции.

Расходы на оплату труда прочего персонала считаются для целей налогообложения косвенными и в полном объеме учитываются при налогообложении прибыли в том периоде, в котором они были осуществлены.

В организациях торговли расходы на оплату труда в полном объеме включают в состав косвенных и берут в расчет при налогообложении в том периоде, в котором они были осуществлены.

Порядок признания для целей налогообложения отдельных видов расходов на оплату труда следующий.

Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся к расходам на оплату труда (п.1 ст.255 НК РФ).

Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются (21, ст.135 ТК РФ):

- работникам бюджетных организаций - законами и иными нормативными правовыми актами;

- работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

- работникам других организаций - трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций.

При этом российским законодательством нижний предел ставок, окладов, выплат ограничен минимальным размером оплаты труда (с 1 января 2009 – 4330 руб.)¹⁸.

Наличие локальных нормативных актов, регулирующих оплату труда в организации, не является обязательным. Но при их отсутствии организации следует с особым вниманием подходить к порядку составления трудовых договоров с работниками. Необходимо позаботиться о том, чтобы в трудовых договорах, заключаемых с работниками, содержался полный перечень выплат, которые могут производиться этим работникам.

Это обусловлено тем, что в соответствии с пп.21 ст.270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, для целей налогообложения учитываться не должны.

К начислениям стимулирующего характера относятся премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, вознаграждение за выслугу лет на предприятии и т.п.