17223 (Особенности бухгалтерского учета и аудита экспортных операций), страница 8

В ходе аудиторской проверки правильности учета отгрузки и реализации товаров и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов) должно быть подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

данными других месяцев и всего цикла продажи;

ежемесячными прогнозами объемов продажи;

данными за соответствующий период прошлых лет.

Если продажные цены или условия продажи товаров определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела сбыта). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует сверить данные первичных документов: счетов фактур выписанных, документов об оплате ( квитанции, выписки банков) с товарно - транспортными накладными, железнодорожными накладными, а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Своевременность отражения продажи. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно - транспортных накладных, с датами соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Правильная стоимостная оценка операций по продажам. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов - фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов - фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный предприятием, с курсом Национального Банка (с 1 января 2003г. с средневзвешенным курсом Казахстанской фондовой биржи), официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее тенговый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских проводках

Суммы продажи правильно классифицированы. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о финансово- хозяйственной деятельности.

В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

При аудите операций по реализации товаров необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом товаров. Они учитываются на счете 811 «Расходы по реализации… ».

При аудите расходов необходимо проведение следующих процедур:

1. Проверка наличия договоров об оказании услуг

2. Проверка наличия счетов фактур об оказании услуг и их оплату.

3. Проверка соответствие даты на документах с датой оказания услуг (Даты на счетах по отгрузке должны соответствовать дате отгрузки, по хранению последнему числу месяца хранения.)

4. Проверка наличия расчетов за хранение, представляемые элеваторами, где указаны начальный остаток, количество поступившего и отгруженного товара, дни хранения. Тариф за хранение указывается в договоре.

5. Проверка наличия неоправданно высокой предоплаты за услуги

6. Проверка наличия актов о выполненных работах и услугах.

7. Проверка правильности списания материалов и бензина водителями, менеджерами, соответствие нормативам Министерства Транспорта и Коммуникации, наличие путевых листов.

8. Проверка использования подотчетных сумм, наличие первичных документов, подтверждающих расходы.

9. Проверка правомерности корреспонденции счетов по отнесению на расходы по реализации.

3.2 Совершенствование учета и аудита поступления товаров и их реализации

В целом бухгалтерский учет на предприятии ведется с соблюдением всех нормативно-правовых актов.

Своевременно осуществляется контроль за соблюдением договоров, контрактов и обеспечивает точный учет расчетов по внешнеэкономическим операциям.

Ведется аналитический учет товаров по местам хранения.

По каждому контракту, в специальной папке, подшиваются документы, подтверждающие выполнение условий контракта: счета фактуры, накладные на товар, грузовая таможенная декларация, железнодорожные накладные, паспорт сделки по данному контракту с отметкой таможни, и сам контракт, что удобно как для внешних, так и для внутренних пользователей.

Вместе с тем в ходе анализа системы бухгалтерского учета на предприятии были выявлены следующие недостатки:

Нет аналитического учета расходов по каждой партии отгрузок, что затрудняет взаимодействие с плановым отделом и возможности получения оперативной информации о расходах по каждой партии отгрузок.

Предлагается вести ведомость расходов по отгрузкам по следующей форме:

№ партии отгрузок ____________ станция отгрузки________________

И заносит, эти данные, в накопительную ведомость отдельно по каждому контракту, так как это довольно трудоемкий процесс, то рекомендуется ввести в штат одного бухгалтера по учету расходов по реализации.

Раздельный учет экспортных операций и операций внутри страны сводится к ведению учета на счетах в иностранной валюте и в тенге, это оправдано, так как по законодательству расчеты внутри страны разрешены только в тенге, а в контрактах валютой расчета служит доллар США.

При расширении деятельности предприятия возможны различные условия контракта, формами и видами расчетов и документооборотов.

Поэтому аналитический учет следует ввести по странам, покупателям, и валютам платежа.

Предлагается вести бухгалтерский учет предприятия по специализированному плану счетов на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, с учетом специфики и особенностей экспортных операций, образовав от синтетических счетов Генерального плана счетов субсчета второго порядка, что дает возможность отражать в бухгалтерском учете информацию о ВЭД и одновременно позволит вписать ее в общий бухгалтерский учет производственно – хозяйственной деятельности предприятия.

В то же время, пользуясь информацией на субсчетах, предприятие может составить баланс всей внешнеэкономической деятельности с целью разностороннего анализа по определенным показателям.

Бухгалтерский учет по учету расходов по реализации не отличается от типовых корреспонденций на данном участке учета.

Для учета отгрузки экспортного товара для предприятия можно рекомендовать ведомость «Отгрузки и реализации товара на экспорт»

Доход от реализации экспортной товара следует вести на субсчете «Доход от реализации экспортного товара», открытом к счету 701 « Доход от реализации продукции (товаров, услуг). Обособленный учет реализации экспортной продукции позволит повысит как информационное так и контрольное значение учета, так как по налоговому законодательству НДС ранее отнесенный на зачет подлежит возврату при условии 70-ти процентной доли реализации экспортного товара от всей реализации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе, в первой главе, были рассмотрены особенности бухгалтерского учета по экспортным операциям, которые сводятся к следующим моментам:

необходимость обеспечения раздельного учета операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами;

зависимость организации учета экспортных операций от влияния различных факторов: форм расчета, объекта учета экспортных операций, условий поставки;

при организации учета экспортных операций решение следующих задач:

-контроль за выполнением поставок экспортных товаров;

-постоянное наблюдение за своевременным заключением контрактов и за точным выполнением всех условий контракта;

-контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями экспортных товаров;

-определение уровня эффективности реализованных товаров.

Учет не только способен обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей, но и дает предпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. На основании данных бухгалтерского учета, делается анализ финансового состояния предприятия, который отображает как недостатки хозяйственной деятельности, так и ее положительные моменты.

Объектом исследования послужило предприятие ТОО «ASTARTA», основным видом деятельности, которого, является реализация зерна на экспорт. Анализ финансового состояния показал, что валюта баланса увеличилась за отчетный период на 1007562 тыс тенге, или на 169% что свидетельствует о развитии предприятия, большой скачок в увеличении текущих активов 854% свидетельствует о больших объемах закупа товара и о недостаточно высоком менеджменте реализации товара.

В динамике структуры авансированного капитала можно заметить положительные сдвиги, если мы рассмотрим изменение коэффициента зависимости, 1,01 на начало (100%) и 0,2 (20%) на конец, доля долга в общем авансированном капитале уменьшилась на 80 %.

За 2004 год мы наблюдаем незначительное снижение кругооборота средств предприятия. Количество оборотов за 2002 год снизилось с 1,4 до 1,3 оборота в год.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что наше предприятие на конец 2004 года только 1% краткосрочной задолженности может погасить в ближайшее время, коэффициент критической ликвидности - при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами -79% краткосрочной задолженности и коэффициент текущей ликвидности - при условии мобилизации всех оборотных средств (не только своевременные расчеты с дебиторами и благоприятная реализация готовой продукции, но и продажа в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств) - краткосрочную задолженность на 160%.

Таким образом, можно сделать вывод, что в случае необходимости быстрого расчета предприятие попадает в затруднительное положение.

Для увеличения показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия необходимо увеличить вклад в уставной капитал.

Из анализа состояния бухгалтерского учета предприятия следует:

Бухгалтерский учет расходов по себестоимости и расходов по реализации не отличается от типовых корреспонденций на данном участке, за исключением отсутствия НДС при реализации товара на экспорт.

Для улучшения контроля и рационального использования средств предприятия необходимо вести аналитический учет по каждой партии отгрузки товара.

Необходимость ведения бухгалтерского учета экспорта по специализированному плану счетов на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета.