Предприятие заказало у поставщиков зерно стоимостью 10010 тенге за одну тонну. Зерно поступило на ТОО через три месяца после заключения договора и предварительной оплаты (по условиям договора). Всего поступило зерна 450 тонны на сумму 4504500 тенге. Расходы по транспортировке 270270 тенге, по хранению 34000 тенге, разгрузке 56000 тенге.

Материалы приходуются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости.

Корреспонденция счетов:

Выданы авансы на поставку зерна Дт 351 Кт 441 6000000

Получено зерно от поставщиков

На стоимость зерна Дт 222 Кт 671 4504500

На сумму НДС Дт331 Кт 671 720720

Оплачены транспортные расходы Дт 687 Кт 441 270270

Оплачены расходы по хранению ДТ 687 КТ 441 34000

Оплачены расходы по разгрузке Дт 687 КТ 441 56000

Включены в себестоимость расходы по приобретению.

Транспортные расходы Дт 222 Кт 671 232991
ДТ 331 Кт 671 37279

Расходы по хранению

Дт 222 Кт 671 29311

Дт 331 Кт 671 4689

Расходы по разгрузке Дт 222 Кт 671 48277

Дт 331 Кт 671 7724

Всего 360270

Проведен зачет ранее выданных авансов Дт 671 Кт 351 4504500

Списана стоимость зерна при реализации ДТ 801 Кт 222 4864770

2.2 Учет расходов по реализации товара на экспорт

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров предназначен активный счет 811 « Расходы по реализации товаров»

Рассмотрим отражение расходов по реализации:

Начислена заработная плата работников, связанная с процессом реализации.

Дебет 811 « Расходы по реализации товаров»

Кредит 681 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - 200000

Удержаны с заработной платы обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды (НПФ)

Дебет 681 « Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 686 «Расчеты по НПФ» 20000

Произведены отчисления от сумм начисленной заработной платы

(200000-10% взносы в НПФ)*20%

Дебет 811 « Расходы по реализации товаров»

Кредит 635 «Социальный налог» 37800

Элеваторы проводят и предъявляют расчеты по бонификации, т. е списание количества зерна в пределах норм естественной убыли.

Перед отгрузкой зерна, при реализации, проводятся:

1. фитосанитарный анализ зерна и при необходимости фумигация-обработка зерна специальными препаратами;

2. инспектирование зерна;

3. сертификация качества, происхождения, соответствия;

(согласно ведомственным инструкциям)

4. услуги по таможенному оформлению

5. расходы по страхованию груза.

6. расходы по командировкам, связанных с процессом реализации

7. транспортировка грузов до пункта (железнодорожные перевозки), обусловленного договором.

8. погрузочно-разгрузочные работы.

9. услуги связи.

10. затраты на дополнительные железнодорожные услуги (пломбировка вагонов, печатание документов, уборка и ремонт вагонов и т.д.)

11. фумигация зерна (химическая обработка зерна )

12. услуги элеватора по хранению, сушке, подработке и т.д.

13. потери при хранении (бонификация) в пределах норм естественной убыли.

Все эти затраты на основании договоров и предъявленных счетов

дебетуют на счет 811 «Расходы по реализации товаров», при указании на счетах НДС, на сумму НДС дебетуют счет 331

Корреспонденция счетов:

Оплата услуг сторонних организаций

Дебет 671 « Счета к оплате» Кт 333 «Задолженность работников»,441

«Расчетный счет»

Списание расходов по реализации

Дебет 811 «расходы по реализации» Кредит 671 «Счет к оплате»

Дебет 331 « НДС к возмещению» Кредит 671 «Счет к оплате»

Элеваторы проводят и предъявляют расчеты по бонификации, т. е списание количества зерна в пределах норм естественной убыли.

Отражение бонификации проводят на основании акта подработки зерна.

Дебет 811 «Расходы по реализации» Кредит 222.1 «Товары на хранении»

Бонификация, улучшение качества зерна, приводит к уменьшению количества зерна (сушка, очистка). Бонификация в пределах норм естественной убыли относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода, сверх нормы – за счет чистого дохода, при этом сторнируется сумма НДС, ранее отнесенная на зачет.

В конце отчетного периода учтенные расходы списываются на счет итогового дохода.

Дебет 571 «Итоговый доход (убыток)» Кредит 811 « Расходы по реализации»

Цена за одни и те же материалы в течение отчетного времени варьируются и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло, применяют метод средневзвешенной стоимости. Рассмотрим на условных примерах порядок использования данной оценки.

Оценка товаров при их продаже и списании по средневзвешенной себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждой партии вида товара, имевших движение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конец месяца.

Пример.

1. Средняя цена товаров, поступивших за месяц:

(900 тыс. тг. +475 тыс. тг. +360 тыс. тг. +600 тыс тг.) / 290 = 2335 тыс. тг. / 290 = 8052 тг.

2. Общая себестоимость товаров, числящихся в остатке:

130 8052 тг.= 1047 тыс.тг.

3. Себестоимость проданных товаров:

2335 тыс. руб. – 1047 тыс. руб. = 1288 тыс тг.

или

160 107,6 руб. = 1288 тыс. руб.

4. Средняя цена продажи:

1288тыс.тг. / 160 = 8052

Приемку и отгрузку зерна с элеватора осуществляет материально ответственное лицо, которому для осуществления деятельности от имени директора выдается Генеральная доверенность.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Учет банковских операций

Расчеты с покупателями осуществляются через расчетный и валютный счета.

ТОО имеет один расчетный и один валютный счет в одном и том же банке и осуществляет платежи по обязательствам в форме безналичных расчетов, из-за производственной специфики (удаленности элеваторов от банковских учреждений) необходимы наличные расчеты, которые проводятся соответственно случаям пределам, установленным нормативными документами Национального Банка Республики Казахстан (платежи на сумму превышающие 4000 МРП осуществляются только в безналичном порядке).

Для хранения, приема, и выдачи денег предприятие имеет кассу. Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально ответственным лицом.

Учет операции ведется на счете 451 «Наличность в национальной валюте».

Прием денег в кассу осуществляется приходным кассовым ордером, выдачу денег – оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, подписанными главным бухгалтером.

Учет кассовых операций кассир введет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями.

Учет наличности на валютном счете

Так как основным видом деятельности ТОО является экспорт зерна, то большая доля банковских операций приходится на валютные операции.

Валютные операции ведутся в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка РК, налоговым и таможенным законодательством.

При поступлении предоплаты за зерно от нерезидентов на срок более 120дней в пользу ТОО в сумме превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США валютные операции подлежат лицензированию и регистрации в Национальном Банке.

Регистрация данных операций включает регистрацию соответствующего договора (кредитное соглашение, контракт, учредительный договор и документы на основании которых осуществляются валютные операции).

Обо всех изменениях и дополнениях по контракту ТОО обязано своевременно сообщить по месту регистрации.

Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами осуществляется ТОО в пределах имеющихся на счете валютных средств в безналичном порядке. Источником валютных средств является валютный кредит банка.

Поступление наличной валюты оформляется Приходным валютным ордером, выдача – Поручением (расходный валютный ордер)

Перечисление валютных средств получателю, находящемуся за рубежом оформляется путем выписки « Заявление на перевод»

На основании перечисленных и других документов банком производятся записи по валютному счету, выписка из которого передается предприятию.

Все эти операции предприятие проводит «электронно» с помощью программы «Удаленный клиент» используя специальную банковскую связь, что значительно сокращает расходы на транспорт (месторасположение предприятия за городом), экономит рабочее время бухгалтера и ускоряет банковские операции.

Учет операции по валютным счетам ведется на счете 431 «Наличность на валютном счете внутри страны».

При оформлении заявки на приобретение иностранной валюты необходимо указать цели покупки, а также приложить документы подтверждающие необходимость осуществления расчетов с нерезидентом, и поручить банку продать данную валюту по текущему рыночному курсу на внутреннем валютном рынке.

На предприятии используется специальный счет в банке.

Счет 421 «Денежные средства в аккредитивах», как гарантия поставки зерна в полном объеме нерезиденту по его предоплате.

При открытии аккредитива дебетуют счет 421 и кредитуют счет 601 «Кредиты банков». Оплату счетов бенефициара отражают по кредиту счета 421 и дебету счета 671 « Расчеты с поставщиками…»

Возврат неиспользованного аккредитива показывают по дебету счетов 431,601 и кредиту счета 421.

Оплата комиссионных расходов банка – по дебету сч.821 и кредиту сч 441.

Учет операций с покупателями и заказчиками

На счете 301 «Счета к получению» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары

На фактическую себестоимость дебетуют соответственно счета 801 «Себестоимость реализованных товаров»и кредитуют счет 222 «Товары приобретенные». При реализации ОС соответствующие счета расходов и кредитуют счета по учету активов.

На отпускную стоимость реализованных товаров дебетуют счет301 и кредитуют счет 701 « Доход от реализации товаров». На сумму НДС, включенную в счета - фактуры, дебетуют сч.301 и кредитуют 633 «НДС реализации».