174596 (Движение бюджетных ресурсов в системе федерального казначейства), страница 2

Первая глава исследования «Теоретические основы формирования доходов и расходов бюджетной системы Российской Федерации» посвящена выявлению предпосылок и обоснованию необходимости воссоздания в России института Федерального казначейства на основе анализа сформировавшейся в тот период экономической ситуации и сложившихся условий развития исполнения бюджетов, а также исследованию основ и порядка формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней.

Изменение политической и экономической систем общества в начале 90-х годов отразилось на бюджетной системе страны, которая с выходом экономики из рамок централизованного планирования претерпела значительные изменения. Автором дана характеристика и проанализированы процессы становления современной бюджетной системы в Российской Федерации.

Преобразования повлекли за собой принятие нового бюджетного законодательства, закрепившего прекращение существования общегосударственного бюджета и разграничение полномочий федеральных органов и субъектов Федерации по образованию, утверждению и исполнению соответствующих бюджетов. Начало формирования новой бюджетной системы охарактеризовалось ослаблением контроля за правильностью и целевым использованием средств местными финансовыми органами.

Изменения банковской системы в первую очередь затронули структуру Государственного банка, реорганизованного в Центральный банк Российской Федерации, функциональная переориентация которого привела к тому, что исполнение бюджетов перестало входить в число его приоритетных задач. Одновременно, роль коммерческих банков в процессе исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов и муниципальных бюджетов по расходам значительно возросла, поскольку большая часть сумм бюджетного финансирования доводилась до бюджетополучателей через счета коммерческих банков, что привело к отсутствию должного контроля за бюджетными потоками.

Негативные последствия потери оперативного управления финансовыми ресурсами со стороны государства, потребовали широкомасштабной реформы всего бюджетного процесса и соответственно, возврат к казначейской системе исполнения бюджета был продиктован объективными факторами.

Анализ процесса создания и функционирования Федерального казначейства позволяет сформулировать сущность казначейской системы исполнения бюджета следующим образом:

- создание органа в функции которого входят обработка платежей по зачислению и расходованию бюджетных средств, ведение бухгалтерского учета соответствующего бюджета, составление бюджетной отчетности и осуществление финансового управления средствами бюджета;

- консолидация финансовых ресурсов на едином казначейском счете бюджета в учреждениях Центрального банка Российской Федерации;

- внедрение наиболее совершенных технологий ведения операций в ходе исполнения бюджета и обеспечение их централизованного учета в Главной книге казначейства по соответствующему бюджету и т.д.

Проведенные автором исследования показывают, что за период функционирования в Российской Федерации Федерального казначейства (1992-2006 гг.) создана теоретическая база, позволяющая достаточно эффективно функционировать системе Федерального казначейства. Функции органов казначейства в управлении бюджетными средствами состоят в учете и ежедневном распределении, зачислении по уровням бюджетной системы поступающих налогов, финансировании по распоряжению главных распорядителей бюджетополучателей, а также обеспечении осуществления операций по расходованию средств бюджетов от имени и по поручению получателей бюджетных средств. Наряду с контролем за целевым использованием бюджетополучателями средств из коммерческих банков повсеместно изъяты их счета по доходам и средствам бюджетов. Практически устранена возможность органам исполнительной власти субъектов Федерации, получающим субвенции, кредиты, трансферты и другие финансовые поддержки из федерального бюджета, использовать средства не по назначению.

Анализ функций, выполняемых системой Федерального казначейства, позволяет сделать обобщенный вывод, что основное назначение казначейской системы состоит прежде всего в кассовом обслуживании исполнения бюджетов, что в конечном итоге сводится к зачислению доходов и обеспечению осуществления расходов бюджетной системы. В первой главе работы автор дает определение и исследует виды и структуру доходов и расходов бюджетной системы.

Более подробному и углубленному анализу функционирования Федерального казначейства автором посвящена вторая глава исследования «Исполнение бюджетов органами Федерального казначейства».

Анализируя цели и функции органов Федерального казначейства, учитывая поставленную перед ними задачу охвата всех операций с бюджетными средствами, автором акцентировано внимание на основных элементах казначейского исполнения бюджетов при формировании их доходной части, а также осуществления процедур финансирования бюджетных расходов.

Сделанный в работе анализ выполняемых казначейством полномочий представлен в работе таким образом, чтобы максимально оценить эффективность функционирования системы казначейства путем анализа процесса реализации возложенных на нее задач и функций.

Сегодня органы Федерального казначейства на территории Краснодарского края обеспечивают:

учет налоговых и неналоговых поступлений по всем уровням бюджетной системы, в процессе которой ежедневно обрабатывается около 40 тыс. платежных поручений;

финансирование из федерального бюджета учреждений и организаций;

кассовое обслуживание бюджета Краснодарского края;

кассовое обслуживание 426 муниципальных бюджетов, расположенных на территории Краснодарского края.

Одним из основных достоинств казначейской системы, качественно изменивших процесс исполнения бюджетов, безусловно, является технология единого казначейского счета (ЕКС).

Во второй главе автором раскрывается практическое исполнение бюджетов по доходам и расходам органами федерального казначейства Краснодарского края. Особое внимание во второй главе уделено вопросам кассового обслуживание органами Федерального казначейства исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов, местных бюджетов. Рассмотрено понятие кассового обслуживания.

На основе статистических и отчетных данных казначейства обосновывается необходимость функционирования ЕКС в качестве одного из этапов совершенствования организации как собственно казначейской системы исполнения бюджета, так и процесса управления бюджетными средствами в целом.

На рис.1 и рис.2 представлены схемы движения денежных средств при исполнении бюджетов по доходам и расходам.

В результате внедрения ЕКС органами Федерального казначейства Краснодарского края произведено закрытие 110 балансовых счетов № 40101 отделений Федерального казначейства по городам и районам края и балансового счета № 40102 Управления Федерального казначейства и в настоящее время учет всех операций по зачислению доходов в бюджеты осуществляется на едином счете.

Счет 40105 «Средства федерального бюджета», открытый Федеральному казначейству России

40201 Счета по учету средств бюджета субъекта

2

ЕКС 40105 «Средства федерального бюджета», открытый Управлению ФК по субъекту РФ

2

Плательщики налогов и сборов

40204 Счета по учету средств местных бюджетов

3

ЕКС 40101, открытый Управлению ФК по субъекту РФ

1

2

Условные обозначения:

1 - перечисление плательщиками налогов и сборов на ЕКС, открытый Управлению Федерального казначейства

2 - перечисление Управлением Федерального казначейства долей налогов и сборов в бюджеты различных уровней

3 - перечисление Управлением Федерального казначейства части доходов федерального бюджета на финансирование расходов

Рис. 1 - Движение денежных средств при исполнении доходной части бюджетов после внедрения ЕКС1

¹ Составлен автором

Счет 40105 «Средства федерального бюджета», открытый Главному управлению ФК

Счет 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации»

Счет 40105 «Средства федерального бюджета», открытый Управлению ФК на уровне субъекта Российской Федерации

Лицевые счета распорядтелей бюджетных средств (01)

Лицевые счет получателей бюджетных средств (03), обслуживающихся в УФК

Лицевые счета отделений Федерального казначейства

Поставщики товаров, работ и услуг для бюджетных учреждений

Безналичные перечисления

Лицевые счет получателей бюджетных средств (03), обслуживающихся в ОФК

Счета 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям», открытые отделениям ФК

Выдача наличных денежных средств

Касса получателей бюджетных средств

Рис. 2 - Движение денежных средств при исполнении расходной части

федерального бюджета после внедрения ЕКС1

Н

¹ Составлен автором

а основании данных таблицы 1 обосновывается эффективность работы в режиме Единого казначейского счета по доходам по сравнению с вариантом открытия счетов 40101 непосредственно каждому отделению федерального казначейства по городу и району.

На основе исследования опыта внедрения ЕКС на территории Краснодарского края, автором приведены реальные результаты, позволяющие сделать выводы об эффективности механизма работы единого счета казначейства в процессе казначейского исполнения бюджета при формировании доходной базы бюджетов всех уровней бюджетной системы и осуществлении государственных и муниципальных расходов:

- сократилось время поступления доходов от фактической уплаты до момента их зачисления в бюджетную систему, так как наличие автоматизированного учета позволяет уменьшить затраты на обработку платежных документов и на распределение поступающих доходов между бюджетами всех уровней;

Табл.1 – Продолжительность осуществления операций по учету доходов бюджетной системы Российской Федерации1

Счет 40101 отделения Федерального казначейства г. Краснодара		ЕКС 40101 Управления Федерального казначейства
Содержание операции Первый день	Время	Содержание операции Первый день	Время
Получение выписки по счету с приложением платежных документов	9.00-9.30	Получение выписки по счету с приложением электронно-платежных документов	9.00-9.15
Ввод платежных документов в программный комплекс	9.45- 16.00	Ввод платежных документов в программный комплекс	9.15-10.50
Обработка документов администраторов поступлений	9.45- 16.00	Обработка документов администраторов поступлений	9.15- 10.50
Технологические операции, моделирование закрытия операционного дня	16.00- 16.50	Технологические операции, моделирование закрытия операционного дня	10.50- 12.00
Формирование платежных поручений Второй день	16-50- 18.10	Формирование платежных поручений	12.40- 13.00
Формирование отчетов для администраторов поступлений	9.00- 14.00	Формирование отчетов для администраторов поступлений	13.00- 15.00

¹ Составлена автором

- вследствие существования единственного счета для зачисления всех видов доходов с их последующей разрегулировкой по уровням бюджетов, наблюдается постепенное снижение сумм невыясненных поступлений. После завершения работы по поэтапному переводу отделений Федерального казначейства на работу в режиме единого счета и переходу к централизованному учету доходов на уровне Управления, суммы невыясненных поступлений сократились в три с половиной раза;

- с переходом на ЕКС возникли преимущества и для самих налогоплательщиков. Так, единственный счет по учету доходов, открытый Управлению Федерального казначейства, исключает вероятность зачисления доходов на несоответствующие счета (например, федеральные налоги на счет, предусмотренный для зачисления региональных и местных налогов и сборов), и, следовательно, применение санкций за несвоевременную уплату налогов и сборов по указанной причине;

- поскольку функционирование в режиме ЕКС предусматривает выполнение всех возвратов и зачетов налогоплательщикам излишне уплаченных, излишне взысканных налогов и сборов в электронном виде, это позволяет, в результате существенного сокращения времени на их обработку, уменьшить сроки исполнения распоряжений администраторов на возврат платежей и, кроме того, снижает вероятность возникновения ошибки;

- итоги применения технологии ЕКС при осуществлении расходных операций позволяют отметить существенное сокращение сроков от момента доведения объемов финансирования до осуществления расчетов бюджетополучателей с поставщиками работ и услуг, что, в свою очередь, свидетельствует о повышении оборачиваемости средств в бюджетной системе в целом;

- централизация средств на ЕКС позволила отойти от доведения финансирования с одновременным перечислением денежных средств, которые затем накапливались на многочисленных счетах органов Федерального казначейства и не использовались до момента осуществления кассовых расходов. В настоящее время объемы финансирования доводятся независимо от средств бюджетов.