10. Финансовая (бухгалтерская) отчётность как источник экономической информации о деятельности предприятия.

Значимость бухгалтерской отчётности для характеристики финансово-хозяйственной деятельности предприятия велика. Бухгалтерская отчётность является основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Именно поэтому одним из основных требований, предъявляемых к бухгалтерской отчётности, является достоверность и полнота представляемой информации. Она содержит данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом положении и происшедших в нём изменениях за отчётный период.

СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ:

1. бухгалтерский баланс;

2. отчёт о прибылях и убытках;

3. приложения к балансу;

4. аудиторское заключение (если организация согласно федеральным законам подлежит обязательному аудиту);

5. пояснительная записка.

Баланс и отчёт о прибылях и убытках являются основными формами отчётности, обязательно присутствующими по сути своей в периодической отчётности, поскольку именно они отражают имущественное и финансовое состояние предприятия на отчётную дату, а также достигнутые им в отчётном периоде финансовые результаты. Помимо них, в периодическую отчётность могут включаться и другие формы, фактически играющие вспомогательную роль, т.к. они содержат расшифровки и аналитические дополнения к отдельным статьям баланса и отчёта о прибылях и убытках.

Формы отчётности и инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином РФ. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую отчётность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определённую дату; делится на разделы и статьи; представляется в определённые адреса и сроки. Это основная отчётная форма, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия.

По своему строению баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая (пассив) – источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

Обязательное условие баланса – равенство суммы всех статей актива сумме всех статей пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определённой денежной оценке, а в пассиве – их же источники образования.

Активы предприятия отражают инвестиционные решения, принятые компанией за период её деятельности.

1. Долгосрочные активы – это средства, которые используются в течение более чем одного отчётного периода, приобретаются для использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для продажи в течение года («Внеоборотные активы):

• основные средства (часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.);

• нематериальные активы (долгосрочные вложения на срок более 1 года, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями);

• долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, предоставленные займы и др. на срок более 1 года);

• незавершённое строительство.

2. Краткосрочные активы («Оборотные средства») – это средства, использованные, проданные или потреблённые в течение одного отчётного периода:

• материально-производственные запасы (характеризуют краткосрочные вложения денежных средств предприятия в хозяйственную деятельность, предшествующую реализации продукции);

• дебиторская задолженность (причитающиеся фирме, но ещё не полученные ею средства);

• денежные средства (денежные средства в кассе и банках, включая средства в валюте);

• краткосрочные финансовые вложения (отражают инвестиции предприятия в ценные бумаги др. предприятий, в облигации, а также предоставленные займы на срок не более 1 года).

3. Убытки

В пассиве баланса отражаются решения компании по выбору источника финансирования.

1. Собственный капитал:

• уставный капитал (совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в стоимость имущества компании);

• добавочный капитал (образуется за счёт переоценки ОС в сторону увеличения и безвозмездных поступлений);

• резервный капитал (создаётся за счёт прибыли и предназначен для покрытия непредвиденных убытков или за счёт безвозмездного поступления прочих активов);

• специальные фонды (предназначены для создания источников, обеспечивающих расширение производственных площадей, обновления ОС (фонд накопления) или создающих базу для материального поощрения и отдыха (фонд соц. сферы);

• прибыль (сумма превышения доходов над расходами, полученная с начала года до отчётного периода от реализации продукции, работ, услуг, ТМЦ, ОС, включая превышение внереализационных доходов над расходами)

2. Привлечённые средства (долгосрочные пассивы (на срок более 12 мес.) и краткосрочные)

• заёмные (кредиты банков и финансовых компаний и прочие займы);

• обязательства по расчётам (сумма задолженности поставщикам, по авансам полученным, оплате труда, соцстраху, расчётам с бюджетом и проч. кредиторская задолженность).

ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует достигнутые за отчётный период финансовые результаты деятельности предприятия.

1. Выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг)

По этой статье показывается выручка от реализации за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (напр., экспортные пошлины и др.)

2. Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)

Определяется видом деятельности предприятия. Торговые, снабженческо-сбытовые и иные посреднические организации отражают здесь покупную стоимость товаров; остальные организации – затраты, связанные с производством реализованной продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

3. Коммерческие расходы

Статья характеризует затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей, и издержки обращения, приходящиеся на проданные товары у торговых и сбытовых организаций.

4. Управленческие расходы

Отражаются расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

5. Прибыль (убыток) от реализации: 1 – 2 – 3 – 4

6. Проценты к получению / уплате

По статье отражаются суммы причитающихся к получению (уплате) процентов (дивидендов) по акциям, облигациям, депозитам и т.п.

7. Доходы от участия в других организациях

По статье показывают доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций.

8. Прочие внереализационные доходы / расходы

По статье отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества предприятия (напр., реализация ОС и прочего имущества, погашение безнадёжной дебиторской задолженности, полученные и уплаченные штрафы и др.), а также суммы причитающихся к уплате за счёт финансовых результатов деятельности налогов.

9. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности: 5 + 6 + 7 + 8

10. Прочие внереализационные доходы / расходы

По данной статье отражаются результаты операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях.

11. Прибыль (убыток) отчётного периода: 9 + 10

12. Налог на прибыль

13. Отвлечённые средства:

В этой статье отражается сумма, учтённая в течение отчётного периода на сч. 81 «Использование прибыли» (без налога на прибыль)

14. Нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода: 11 – 12 – 13

11. Особенности и задачи бухгалтерского учёта экспортно-импортных операций

ОСОБЕННОСТИ БУХУЧЁТА В ВЭД:

1. Внешняя торговля является объектом валютного и таможенного контроля, так как:

• операции ВЭД связаны с выдачей / получением платежных документов в иностранной валюте;

• операции ВЭД связаны с покупкой / продажей и движением валюты;

• в ходе ВЭД осуществляется передвижение товаро-материальных ценностей через границу и оказание услуг за границей РФ;

1. Осуществляется отражение курсовых разниц в бух.учете, так как существует необходимость пересчета иностранной валюты в рубли в момент совершения операции, при переоценке валютных статей баланса.

2. Раздельный учет операций по экспорту-импорту, так как существуют особенности в налогообложении этих операций.

3. ВЭД попадет под действие Федерального Закона “О валютном регулировании и валютном контроле” и контролируется Федеральной службой валютного контроля и агентами контроля - банками РФ, а также под действие норм международного права.

ЗАДАЧИ БУХ. УЧЕТА В ВЭД:

1. Контроль за движением экспортно-импортных грузов.

2. Правильный и полный учет всех расходов по внешнеторговым операциям (страхованию коммерческих рисков).

3. Контроль за точностью и своевременностью расчетов всех участников ВЭД.

4. Раздельный учет и правильное отражение в отчетности курсовых разниц.

5. Анализ результатов операций ВЭД.

УЧЁТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Товар принято считать экспортным, если он продан иностранному юридическому или физическому лицу. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, предоставления услуг и прав на интеллектуальную собственность.

Особенности учёта товародвижения по экспорту:

• учитывается движение экспортных грузов до момента их реализации;

• отражается реализация экспортных товаров и бухгалтерский контроль за расчётами с иностранными покупателями;

• отражается в установленном порядке распределение валютной выручки.

На организацию учёта экспортных операций оказывает влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. В первом случае предприятие-экспортёр отражает в учёте все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю. Во втором случае предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключению контракта и отгрузке товара всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском покупателя. Поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью контрактной цены товара.

Перечень первичной учётной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

Аналитический учёт экспортных товаров ведётся партиями в разрезе стран и контрактов. Учётной партией принято считать однородные товары, отфактурованные одним счётом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. В тех случаях, когда не представляется возможным сохранить первоначальную партию, устанавливается новая учётная партия по этапам движения продукции, например, в пути в страну СНГ, в портах и на складах СНГ, в пути за границей и т.п. Соответственно в текущем учёте должны быть открыты аналитические счета.

Определяющим принципом учётной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, предоставления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

Счёт выписывается в иностранной валюте по контрактной стоимости товара.

Синтетический учёт отгруженных на экспорт товаров осуществляется на счёте 45 «Товары отгруженные», к которому открываются следующие субсчета:

45.12. «Экспортные товары по прямым поставкам» :

Применяется тогда, когда со странами-экспортёрами имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учёт и сразу списывается на реализацию (Д45.12 К40; Д46.1 К45.12).

45.13. «Экспортные товары в пути в СНГ» :

Содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран СНГ. В портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации.

45.14. «Экспортные товары в портах и на складах СНГ» :

Учитывает наличие товаров в выходных пунктах из СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учёте отражается: Д45.14 К 45.13.

45.15. «Экспортные товары в пути за границу» :

Содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя (Д45.15 К45.14)

45.16. «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей» :

Обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей. На данном субсчёте учитываются также товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя. (Д45.16К45.15).

45.17. «Экспортные товары, снятые с экспорта» :