Diplom final v3.3 (Мировой опыт налогообложения и его значимость для России), страница 7

Шедула «Д» – доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов, поэтому она разделена на шесть частей:

1. доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

2. доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

3. полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;

4. доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом, не входящие в шедулу Е;

5. доходы от имущества, находящегося за рубежом;

6. все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей (например, гонорар).

Шедула «Е» – заработная плата, пенсии, пособия и прочие трудовые доходы.

Шедула «F» – включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компания­ми Великобритании.

Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (не заработанный).

Удержание подоходного налога с заработной платы и жалований произво­дится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на осно­ве декларации, предъявляемой налогоплательщиками в установленные зако­ном сроки.

Современная организация британского подоходного налогообложения сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965 и 1973 гг. До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто за­нимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступа­ет партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате ко­торой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и ко­ренным образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.

Наиболее универсальными и поэтому наиболее важными из них являются личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса рознич­ных цен (в то же время Парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими об­стоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании опре­делена в размере 3 445 фунтов стерлингов.

Действуют три ставки подоходного налога.

Таблица 5

Облагаемый доход (после учета всех льгот)

[25, 204]

Ставка налога на прибыль составляет 33%. Причем 10 лет назад она была 52%, а в начале 90-х годов – 35%.

При определении облагаемой прибыли из валового дохода вычитаются помимо обычных затрат представительские расходы, расходы развлекательно­го характера на сотрудников компании, расходы на юридическую консульта­цию по вопросам финансов компании, убытки коммерческого и некоммерче­ского характера, все затраты на научно–исследовательские работы.

Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки – 25%. Критерием выступает не численность работающих в компании, а получен­ная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов стерлингов в год.

В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке. Несколькими годами ранее они вносили 75%.

Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жи­лье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель этого налога – ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы определяются как разница между рыночной ценой данного имущест­ва и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действую­щих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, и по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик – компания.

Налогом на наследство не облагаются первые 150 тыс. фунтов стерлингов стоимости передаваемого имущества. Затем применяется ставка 40%. Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80%.

Важное место занимают взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда и их работодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые «само занятые» (т.е. лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу взно­сы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражданами, которые не могут быть причислены к первым двум классам. Наконец, к чет­вертому классу относятся лица, уплачивающие взносы по второму классу (само занятые), если их доход превышает определенную сумму. Класс взносов дает право на соответствующие выплаты.

Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов дифференци­рован. Зарабатывающие менее 54 фунтов стерлингов в неделю полностью ос­вобождены от уплаты взносов. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 фунтов и 9% с остав­шейся части, но не свыше 405 фунтов стерлингов в неделю. Взносы по вто­рому и третьему классам уплачиваются по твердым ставкам соответственно в 5,35 и 5,25 фунтов в неделю. По четвертому классу взносы уплачиваются по ставке в 6,3%.

Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транс­портные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твер­дых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанав­ливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется в пределах от 10 до 30%.

К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, гербовый сбор, на­лог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).

В целом во всех государствах, осуществлявших в 80-е и в на­чале 90-х гг. перестройку своих фискальных систем, ключевым направлением налоговых реформ стала либерализация подоходного налогообложения юридических и физических лиц. Она развивалась в двух направлениях: 1) активизация предпринимательской дея­тельности за счет снижения ставок корпоративного налога и ориентация системы налоговых льгот на доходы, инвестируемые в производство и научно-технические исследования; 2) сниже­ние и новая дифференциация налогов на трудовые доходы как источника роста благосостояния населения и создание дополни­тельных стимулов активизации трудовой деятельности.

В заключение приведем (табл. 6) ставки налога на доходы корпораций в некоторых, не упомянутых западноевропейских странах:

Таблица 6

Ставки налога на доходы корпораций

[сост. по 25, 203 - 221]

2.3. Местные налоги

Региональные налоги и местные налоги - преимущественно косвенные. Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги. Законодательство в об­ласти налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.

При всей множественности налогообложения правительства разви­тых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, к оп­тимизации их. Таковы, по крайней мере, основные тенденции во второй половине 80-х - начале 90-х годов.

Опыт западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики Российской Федерации.

В регулирование экономики активно вовлекаются местные органы управления. Во второй половине 80-х годов в США был проведен опрос мэров 326 крупнейших городов. Среди наиважнейших проблем около 90% мэров выделили экономическое развитие и обеспечение безопас­ности граждан. При этом каждый четвертый мэр поставил проблему увеличения занятости на первое место по значению и важности, а 70% назвали в качестве одной из трех первоочередных задач.

Местные органы управления дополняют это косвенной помощью. Сюда относятся скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий, обеспечение займов, участие в гарантийных фондах, создание промышленных зон. Террито­рии и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются пред­приятиям на благоприятных финансовых условиях. Нередко за муници­пальный счет осуществляется строительство специальных производственных помещений, позволяющих развить новые виды хозяйственной деятельности. И конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение от местных налогов.

Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вло­жений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования - займы под низкий процент, долгосрочные займы, до­тации по кредитам.

В некоторых странах, например в Германии, во Франции, на тер­риториях ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная над­бавка за каждое вновь созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные органы управления несут немалую долю расходов по подготовке рабочей силы для новых отраслей хозяйства. Кроме того, предприятия, самостоятельно организующие подготовку и переподготовку своих рабочих, служащих и специалистов, пользуются налоговыми льготами.

Во многих странах местные органы управления регулируют цены на продукцию отраслей общественного пользования. Необходимость регу­лирования цен даже при свободе рынка обусловливается потребностями общественного производства, нуждающегося в данной продукции по умеренным тарифам. Основной принцип регулирования заключается в ограничении нормы прибыли предприятий отраслей общественного пользования до 5-7% на основной капитал. В США, например, комис­сии штатов могут вводить новые тарифы на подобную продукцию, куда, в частности, входят вода, электроэнергия и прочие, если норма прибыли компании превышает установленный уровень. Аналогичное положение в Германии, Японии. Местные органы управления регулируют цены на коммунальные услуги, устанавливая их предельный размер по отдель­ным регионам.

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги.

Местные органы власти (коммуны, объединения коммун, департаменты и т. д.) – важные субъекты экономической жизни. Общие затраты местных административных органов в начале 90–х годов составляли более 10% валового внут­реннего продукта. Для сравнения заметим, что в 1970 г. эта величина была в пределах 7,3%. Общая величина местных бюджетов доходит до 60% государ­ственного бюджета страны. Их динамика характеризуется быстрым ростом. Из системы местных налогов следует выделить четыре основных:

• земельный налог на застроенные участки;

• земельный налог на незастроенные участки;

• налог на жилье;

• профессиональный налог.

Ставки этих налогов определяются местными органами власти (гене­ральными советами, муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установ­ленного максимума.