Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п.

Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации.

Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).

Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года.

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом.

Сейчас в России действует почти четыре десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем, но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам, и налоговая система Швеции отличается от действующей в Германии, а налоги в Англии заметно отличаются от принятых в Дании и т.п. Правда, в странах ЕЭС налоговая система унифицируется и с 1 января 1993 года имеются несущественные различия.

Но стабильность системы налогообложения - не догма и не самоцель. Ради нее нельзя жертвовать ни одной из присущих этой системе и выполняемых ею функций - регулирующей, стимулирующей и др. Опыт США и других развитых стран совершенно однозначно свидетельствует о том, что налоговая система в основном является функцией двух аргументов - экономической политики государства и состояния народного хозяйства в данный период. Если экономическое положение страны, решаемые в данном периоде задачи требуют внесения определенных изменений в налоговую систему, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности - с нового хозяйственного года.

Глава II. Системы налогообложения в развитых странах

2.1. Действия налогового механизма регулирования рыночной экономики

В современных условиях налоги способны выполнять сле­дующие основные функции в механизме государственного регулирования рыночной экономики: фискальную, стабилизирующую и регулирующую. При этом исторический опыт демонстрирует, что на протяжении XX в. роль регулирующей функции государственной налоговой политики возрастала и воплощалась во все более разнообразных формах.

Налоговые доходы становятся важнейшим фактором, опре­деляющим масштабы государственного вмешательства в процесс общественного воспроизводства. Именно из бюджетных налого­вых доходов после Второй мировой войны осуществлялись: государственное финансирование строительства железных и авто­мобильных дорог, других средств транспорта и связи, гидротех­нических и мелиорационных сооружений; разработка природ­ных ресурсов; создание новых видов производства (например, авиационной, а затем и аэрокосмической промышленности во Франции); поддержка традиционных, с большим числом заня­тых, но малоэффективных отраслей (угольная промышленность в Англии); субсидирование сельского хозяйства, научных проек­тов, учебных учреждений, экспорта отечественной продукции; подготовка и переподготовка рабочей силы; участие государства в капитале частных корпораций.

В 50-70-х гг. бюджетная политика ведущих западных госу­дарств демонстрирует последовательную тенденцию использова­ния системы налоговых поступлений в качестве действенного ин­струментария, способного квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП. В законодательстве большинства стран - чле­нов ЕС в 50-е гг. появляется положение о том, что налоги спо­собны преследовать иные, кроме фискальных, цели, а именно - использоваться при осуществлении государственного регулирования экономики и внешнеэкономических отношений.

В этот период воплощались следующие направления эконо­мического развития, на которые государства пытались активно воздействовать с помощью налогового механизма:

• развитие приоритетных отраслей промышленного произ­водства и научно-технической деятельности;

• создание условий наибольшего благоприятствования ча­стному предпринимательству в целом и крупным корпо­рациям, в частности;

• преодоление циклических спадов и стимулирование роста производства;

• регулирование внешнеэкономических и внешнеторговых отношений, повышение конкурентоспособности нацио­нальных производителей на мировом рынке;

• поддержка национального сельскохозяйственного произ­водителя;

• создание в обществе благоприятного социального климата.

Другой не менее весомой причиной необходимости карди­нального реформирования финансовой политики стал угрожаю­щий рост и превращение в хронические бюджетных дефицитов. Начало 80-х гг. характеризовалось быстрым ростом во всех за­падных странах государственных расходов финансирования во­енно-политической, экономической и социальной деятельности и как следствие - крайним напряжением государственных бюджетов. А поскольку налоги оставались важнейшим источником государственных доходов, равно как и важнейшим средством пе­рераспределения национального дохода, сложившаяся бюджетная ситуация стимулировала проведение налоговых реформ.

Основные функции в меха­низме государственного регулирования хозяйственных отношений выполняют на макроэкономическом уровне:

1) фискальную - отчуждение (прямой вычет) части дохода каждого индивида или предприятия в пользу государства;

2) стабилизирующую - использование налогов в качестве механизма, обеспечивающего стабильность функциониро­вания национального рынка и поддержания существую­щей общественно-политической структуры;

3) регулирующую - использование налогов и сборов в каче­стве системы мер экономического воздействия на обще­ственное производство, его структуру, динамику, темпы модернизации;

Для последних десятилетий характерно повышение роли ре­гулирующей и стабилизирующей (прежде всего в сфере обеспечения социальной стабильности в обществе) функций государственной налоговой политики. Осуществление же налоговыми системами фискальной функции в странах с развитой рыночной экономикой неизменно координируется с необходимостью реализации двух других.

Существует неразрывная связь между качественными и структурными изменениями в развитии производства второй половины 50-х гг. (когда на основе появления принципиально новых направлений хозяйственной деятельности шел процесс углубляющейся дифференциации производства на отраслевом и подотраслевом уровнях) и проведением странами с развитой рыночной экономикой политики жесткого перераспределения ВВП с помощью налоговых рычагов в пользу наиболее важных, с точки зрения государства, сфер хозяйственной деятельности.

Сравнительный анализ опыта трансформации налоговых систем индустриально развитых стран мира во второй половине XX в. позволил определить два основных этапа, соответствую­щие различным концептуальным подходам к налоговому регу­лированию рыночной экономики: 1) 50-70-х гг. - отраслевая направленность на НТП требовала преимущественной реализа­ции в налоговых системах фискальной и регулирующей функ­ций налогообложения; 2) 80-90-х гг. - межотраслевая направ­ленность, процессы интернационализации, экологизации и уско­рение темпов научно-технического развития производства по­требовали комплексной реализации в современных налоговых системах фискальной, стабилизирующей (прежде всего в сфере обеспечения социальной стабильности и экологической безо­пасности) и регулирующей функции налогооб­ложения.

Одним из важнейших направлений процесса преобразова­ния налоговых механизмов является трансформация методов стимулирования инвестиций. В системе мер налогового регули­рования стимулирование вложений в основной капитал и науч­но-техническое развитие производства являлось объектом осо­бой заботы и пристального внимания правительств индустри­ально развитых стран.

Смена приоритетов в методах стимулирования инвестици­онной активности в период налоговых реформ 80-90-х гг. яви­лась одним из направлений либерализации подоходного обло­жения, которая привела к общему снижению налоговых ставок и обеспечению более справедливого перераспределения налого­вого бремени на основе принципа «равный налог на равный до­ход». Такое выравнивание условий налогообложения доходов корпораций осуществлялось одновременно с применением ана­логичной политики либерализации налогообложения доходов населения. Осуществляемые параллельно, эти налоговые кор­ректировки выполняли одну задачу: максимально активизиро­вать конкурентный потенциал рыночной экономики за счет по­ощрения развития производства, роста предложения товаров и услуг, с одной стороны, и спроса на них - с другой.

Реформирование методов подоходного обложения пред­принимательской деятельности - налогов на производство - неизменно сопровождалось реформированием системы налогов на потребление. Сопоставление процессов эволюции систем прямого и косвенного налогообложения показало существова­ние тесной связи между двумя приоритетными направлениями налоговой политики: трансформацией налоговых методов сти­мулирования инвестиционной активности предпринимателей и последовательным расширением сферы действия и возрастанием значимости налогов на потребление (в первую очередь НДС). Стремясь поощрять рост производственных и научно-техни­ческих инвестиций, правительства стран с развитой рыночной экономикой на протяжении второй половины XX в. последова­тельно проводили политику ослабления налогового пресса на производителей и реформирования системы налоговых льгот для инвесторов. Компенсировать же неизбежные в этой ситуа­ции потери бюджета позволяло постепенное повышение ставок и расширение базы косвенного налогообложения в целом и НДС в первую очередь. Последовательно снижая ставки налогов на производителя, расширяя сферу действия и увеличивая дохо­ды бюджета за счет НДС и других косвенных налогов, государство создало мощный механизм роста потенциальных возмож­ностей инвестирования национального капитала и стимулиро­вания частной инициативы.

В начале 80-х гг. в странах с развитой рыночной экономикой сложилась единообразная структура налоговых поступлений, включающая несколько основных составляющих: подоходный налог с граждан; налог на прибыль корпораций; взносы на социальное страхование; налоги на собственность; налоги на по­требление; активно развивалась система налогообложения про­центных доходов.

Принципиально новым направлением налогового регулирова­ния на рубеже второго и третьего тысячелетия стал процесс формирования налоговых механизмов, способствующих переходу от централизованных к рыночным экономическим структурам.

Важнейшее принципиальное отличие налоговой системы до перехода к рынку и после включения хозяйственных объектов в систему рыночных отношений заключается в следующем:

• налоговая система социалистических стран действовала как фискальный механизм, обеспечивавший изъятие за­планированной части доходов у государственных пред­приятий и населения с последующим перераспределением их через систему централизованного планового регулиро­вания социалистической экономики;

• в переходный период налоговая система сама должна вы­ступать регулятором экономических процессов в общест­ве, в ее рамках необходимо обеспечить реализацию и согласованность всех функций, присущих налоговой поли­тике в условиях современной рыночной экономики - фискальной, стабилизирующей и регулирующей.

К концу XX в. в процессе реформирования налоговых систем для стран с развитой рыночной экономикой и индустриально раз­витых стран, завершающих процесс перехода к рынку, сформиро­вался единый концептуальный подход к налоговым системам как к экономическому многофункциональному механизму, способному вы­полнять задачи:

• обеспечения необходимых объемов фискальных сборов;

• активизации конкурентных сил рыночной экономики;

• регулирования процессов расширения и модернизации произ­водства;

• стимулирования инвестиционной активности предпринима­телей;

• обеспечения социальной стабильности в обществе;

• экологизации производства;

• стимулирования развития интеграционных экономических процессов на межгосударственном уровне.

2.2. Общенациональные налоги

Налоговые системы развитых рыночных государств помимо фискаль­ной функции наполнения бюджета успешно выполняют функции регули­рования экономического и социального развития и внешнеэкономичес­ких связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. Система налогов является обычно трехуровневой. При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги - вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Вспомним, например, США и Нидерланды. Общегосударственными обычно выступают пря­мые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с фи­зических лиц и налог на доходы корпораций.

Подоходные, или, как их еще называют, прямые, налоги традиционно вносят весомый вклад в доходы государственного бюджета развитых стран. В общих налоговых поступлениях государственных бюджетов стран - членов ОЭСР доля индивиду­ального подоходного налога в начале 90-х гг. составляла от 13 до 47%, налога на прибыль корпораций - от 4 до 21%, взно­сов в ФСС - от 9 до 44%, налогов на собственность - от 2 до 12%, на доходы от капитала (процентные доходы) - от 1 до 7%. Реформы затронули в той или иной степени каждый из данных налогов, но максимальное внимание в ходе их осуществления было уделено подоходному и корпоративному налогам.

В основу реформирования этих видов налогов легли поло­жения концепции «экономики предложения», предусматриваю­щей либерализацию фискальной политики.

В ходе неоконсервативных налоговых реформ, охвативших период с середины 80-х до середины 90-х гг., предельные (высшие) ставки подоходных налогов были действительно сни­жены и составляют в среднем для стран ОЭСР для налога на прибыль корпораций 36, 25%, а для индивидуального подоход­ного налога - 46,68% [29, 21]. За последние годы произошло также существенное снижение базовых ставок корпоративного налога:

• в Бельгии - с 45 до 39%;

• Великобритании - с 52 до 33%;

• Канаде - с 36 до 28% (федеральный налог);

• Дании - с 50 до 34%;

• Франции - с 45 до 34%;

• Германии - с 56 до 45% (на нераспределяемую прибыль);

• Японии - с 43 до 37% (государственный подоходный на­лог);

• Швеции - с 52 до 28%;

• США - с 46 до 34% [18, 6].

Регулирующая функ­ция налогообложения в этих условиях выполняет роль стимуля­тора конкурентных сил в рыночной экономике, а низкие и ней­тральные налоговые ставки призваны положительно воздейство­вать на:

• рост предпринимательской активности;

• увеличение производительности труда и эффективности производства в целом за счет его непрерывного техниче­ского обновления и модернизации;

• рост совокупного потребления за счет увеличения объ­емов необлагаемого дохода;

• уровень цен и инфляционные процессы;

• соотношение налогооблагаемого и теневого бизнеса.

Именно эти цели реформирования системы прямого налого­обложения были провозглашены в 1981 г. в США в рамках фи­нансовой программы, принятой Конгрессом по инициативе ад­министрации Рейгана.

Налоговая система Франции представляет особый интерес для нашей страны.

Характеристики

Список файлов реферата