Diplom final v3.3 (738891), страница 11

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ «О вне­сении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» были установлены нор­мы, меняющие порядок взимания НДС. Так, введенный пере­чень льгот при взимании НДС, в частности, касался и социаль­ной сферы. Было установлено, что налогоплательщики имеют право относить на возмещение из бюджета суммы НДС по ма­териальным ресурсам производственного назначения по мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не в зависимости от спи­сания затрат по их приобретению на издержки производства и обращения - это в значительной степени стимулировало предприятия к ускорению оборота своих капиталов.

Необходимо отметить, что НДС носил преимущественно фискальный характер. Это положение наглядно иллюстрирует практика изменения ставок НДС. Введение в 1992 г. предельно высоких ставок (28%) было призвано компенсировать потери от катастрофического снижения объемов подоходного обложения. В следующем году при снижении ставок с 28% до 20 и 10% об­разовался дополнительный бюджетный дефицит. Чтобы его по­гасить, в 1994 - 1995 гг. введен специальный налог, который рассчитывался на базе НДС и взимался в размере сначала 3%, а позднее 1,5% налогооблагаемой базы. Фактически специальный налог не имел самостоятельного значения, а был скрытой фор­мой НДС и носил характер чрезвычайного налога. Первона­чальное введение 10-процентной ставки НДС на продовольст­венные товары и детский ассортимент затем компенсировалось резким сокращением и жесткой регламентацией списка этих видов продукции.

Во II части Налогового Кодекса РФ разделу об НДС посвящена 21 глава. Накопленный за последние годы опыт показывает, что НДС тем не менее прочно вошел в налоговую систему России. Он стал одним из важнейших доходных источников бюджета. Прогнозируемое в ближайшей перспективе снижение ставок НДС до общеевропейского уровня и расширение базы обложе­ния соответствуют современным тенденциям применения НДС. Думается, что перспективная задача российской налоговой по­литики заключается во включении НДС в качестве действенного компонента в механизм налогового регулирования современной экономики России.

Широкое распространение НДС обусловлено в первую очередь большими фискальными возможностями этого налога по увеличе­нию и стабилизации бюджетных доходов. НДС имеет устойчивую базу обложения. Средства в бюджет начинают поступать уже на начальных стадиях производства продукции, процесс налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и при любой перепродаже готового изде­лия. Выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контро­лировать уплату НДС. В то же время плательщик налога не не­сет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потре­бителе готовой продукции.

Обеспечивая стабильное и гарантированное поступление средств в казну, уменьшая сопротивление налогоплательщиков и затрудняя уклонение от налогообложения, НДС стал мощным фискальным инструментом обложения расходов на потребление. Но вместе с тем НДС в странах ЕС, Японии и ряде других госу­дарств используется как важное тактическое средство в системе налогового регулирования рыночной экономики.

Для большинства стран с развитой рыночной экономикой НДС является основным источником компенсации потерь до­ходной части бюджета за счет снижения ставок налогов на до­ходы корпораций. Индустриально развитые страны уже сделали снижение налога на доходы корпораций в национальных грани­цах средством межгосударственной конкуренции, при этом со­кращение ставок планируется достичь при сохранении общего объема налоговых поступлений.

Постепенно снижая ставки прямых налогов, а по сути, на­логов на производство, расширяя сферу действия и увеличивая долю доходов бюджета за счет НДС и ряда других налогов на потребление, государство стимулирует возможности инвестиро­вания национального капитала, проводит курс либерализации подоходного обложения, делает ставку на саморегулирование рынка и стимулирование частной инициативы.

Исторический опыт развития и трансформации налого­вых систем в рамках региональной интеграции дает возможность рассматривать НДС в качестве одного из основных инструментов налоговой гармонизации на межгосударственном уровне.

Концепция налоговой гармонизации возникла в ходе созда­ния единого европейского экономического пространства и по­лучила дальнейшее развитие в рамках других региональных межгосударственных образований. В целях реализации этой глобальной задачи потребовалось унифицировать принципы начис­ления и обеспечить сближение ставок НДС и других косвенных налогов. Основными задачами гармонизации косвенного налого­обложения стали:

• устранение фискальных границ при перемещении товар­ной продукции между странами - членами ЕС;

• отмена НДС при экспортно-импортных операциях;

• введение НДС в налоговые системы стран, присоеди­няющихся к ЕС;

• унификация принципов начисления НДС;

• сближение уровня налоговых ставок (средняя стандартная ставка НДС составляет 19,3%, что соответствует установ­кам ЕС о введении ставок НДС в диапазоне 15-20%);

• унификация НДС является важным направлением в по­литике приведения налоговых систем стран - членов ЕС к гармонизации, подчинения национальной налоговой политики общим задачам европейской экономической интеграции.

Практика применения НДС выявила определенные законо­мерности его введения в государственные налоговые системы. Что­бы механизм взимания НДС и, что не менее важно, возврата его предпринимателю начал работать, необходим целый комплекс условий, без учета которых налоговая реформа может быть за­труднена либо просто свернута.

Во-первых, введение НДС, как правило, начинается с относи­тельно низких ставок и в дальнейшем сопровождается постепен­ным и последовательным усилением налогообложения (табл. 9).

Таблица 9.

Эволюция стандартных ставок НДС в мировой налоговой практике

[14, 110]

Первоначальное введение низких ставок НДС во многом обусловлено тем, что этим налогом облагаются все стадии про­изводства и распределения товара, вплоть до розничной торгов­ли. Введение предельно высоких ставок налога увеличивает цену товара и может значительно затруднить взаиморасчеты между поставщиками и производителями, а в ряде случаев привести к росту задолженности, замораживанию производства.

Во-вторых, широкая практика применения НДС показала, что бремя налога, возлагаемое на потребителей, имеет выражен­ный регрессивный характер. Потребители с более низкими до­ходами вынуждены выплачивать в форме НДС большую их часть по отношению к более высокодоходным слоям населения. Нейтрализация регрессивного характера НДС может быть осу­ществлена путем применения дифференцированных ставок на различные группы товаров и услуг.

В-третьих, взимание НДС требует значительного увеличения налогового персонала и налоговой инспекции, так как эта служ­ба при введении НДС должна охватить всю производственную и распределительную цепи, вплоть до конечного потребителя (высокие административные издержки и сложность взимания в первое время его введения до сих пор удерживают США от применения НДС). Программа введения НДС в систему госу­дарственных налогов в большинстве стран осуществлялась как длительный, многоэтапный процесс.

Значительный опыт применения НДС в мировой, а те­перь уже и российской налоговой практике позволяет говорить о его высокой фискальной результативности: поступления от НДС в совокупный бюджет варьируются от 20-22% (во Фран­ции и Австрии) до 14-15% (в Канаде и Швеции). Посредством применения НДС в значительной степени обеспечивается либе­рализация подоходного обложения и гармонизация националь­ных налоговых систем на региональном уровне (в странах ЕС). Такие возможности реализации посредством применения НДС регулирующей и интегрирующей функций обеспечивают ему характеристику перспективного вида налогообложения.

Определение значимости НДС как нового направления в систе­ме мер регулирования рыночной экономики связано именно с этими двумя особенностями его применения: наличием высокого фискаль­ного потенциала и многофункциональной направленностью налога.

3.3. Налоговый кодекс – новый этап в формировании налоговой системы Российской Федерации

Одним из важнейших условий обеспечения экономичес­кого роста, развития предпринимательской активности, лик­видации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций является осу­ществление налоговой реформы. Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих за­конов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в це­лом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюд­жеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вме­сте с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преоб­разований, присущие налоговой системе недостатки станови­лись все более и более заметными, а ее несоответствие проис­ходящим в экономике изменениям все более и более очевид­ным. Не случайно на протяжении всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год, вносились многочисленные поправ­ки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затра­гивая основополагающих моментов налоговой системы. В ре­зультате сложившаяся к концу 90-х годов в Российской Фе­дерации налоговая система во все большей степени из-за не­совершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны.

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налого­плательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и налогов со­здали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции за­конопослушных и закононепослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики.

Характеристики

Список файлов реферата