Управление затратами Лекции Плотченко (Управление затратами. Лекции), страница 5

В настоящее время существует несколько методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Их можно сгруппировать по следующим признакам:

• По объектам учета затрат (попроцессный, попередельный, позаказный).

• С точки зрения полноты учитываемых затрат возможно калькулирование полной и неполной (усеченной) себестоимости.

• В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.

На рисунке 4.2.1. показана классификация методов калькулирования себестоимости продукции.

4.2.1. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попроцессный метод применяется чаще всего в добывающих отраслях промышленности. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительным размером незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

В производствах, где производится один вид продукции, не возникает запасов полуфабрикатов, и не образуются запасы готовой продукции, может применяться метод простой калькуляции.

Если запасов готовой продукции нет (энергетика, транспортные организации), используется простая одноступенчатая калькуляция. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

с = з/х,

Где, С - себестоимость единицы продукции,

3 - совокупные затраты за отчетный период, руб.,

X - количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении

Пример: предприятие произвело и реализовало 10 000 единиц изделий. Совокупные затраты за период составили 1 000 000 рублей. Расчет себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом:

1 000 000:10 000 = 100 рублей

На практике такие случаи встречаются редко, и применяется метод простой двухступенчатой калькуляции. Себестоимость при этом методе определяется в три этапа:

1. рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество произведенных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

1. сумма управленческих, и коммерческих издержек делится на количество реализованной за
   отчетный период продукции;

2. суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Практическое использование метода простой двухступенчатой калькуляции предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки.

Метод двухступенчатой простой калькуляции позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости и отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Себестоимость при использовании данного метода определяется по формуле:

С = Зпр / Хпр + Зупр / Хупр

Где, С - полная себестоимость единицы продукции, руб.

Зпр - совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.,

Зупр - управленческие и коммерческие издержки отчетного периода, руб.,

Хпр - количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде,

Хупр - количество единиц продукции, реализованной в данном отчетном периоде

Пример: предприятие произвело 10 000 единиц изделий, а реализовало 8 000 единиц. Производственная себестоимость - 1 000 000 руб., издержки по управлению и сбыту - 200 000 руб. Себестоимость единицы продукции составит:

С-1000 000/10 000 + 200 000/8 000 = 100 + 25 = 125 руб.

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий, на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и после выполнения каждого этапа производства запасы полуфабрикатов меняются, то используется метод многоступенчатой простой калькуляции. В таком производстве необходимо организовать учет затрат и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому этапу производства. Затраты на производство единицы продукции определяется как сумма затрат по каждому этапу производства.

В условиях такой организации производства приведенной выше формулой расчета себестоимости воспользоваться нельзя, так как количество полуфабрикатов каждого процесса не совпадает с количеством ютовых продуктов. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количество изготовленных полуфабрикатов по каждому этапу (процесса). Расчет себестоимости единицы продукции при данном методе выглядит следующим образом:

С = Зпр1 / X1 + Зпр2 / Х2 + ЗпрЗ / ХЗ +.... + Зпрn / Хn + Зупр / Хупр

Где, С - полная себестоимость единицы продукции, руб.,

Зпр1, Зпр2, ЗпрЗ,….Зпрn - совокупные производственные издержки каждого передела, руб.,

Зупр — управленческо-сбытовые издержки отчетного периода, руб.,

XI, Х2, ХЗ,….Хn - количество полуфабрикатов, изготовленных каждым переделом в отчетном

периоде,

Хупр - количество реализованной продукции в отчетном периоде, шт.

Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках стадий (переделов) - лишь добавленные затраты (заработную плату и общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простой калькуляции называется калькуляция затрат по стадиям обработки. В этом случае приведенная выше формула примет следующий вид:

С = Зм + Здоб1 / X1 + Здоб2 / Х2 + ЗдобЗ / ХЗ +.... + Здобn / Хn + Зудоб / Худоб

Где, С - полная себестоимость единицы продукции, руб.,

Зм - затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.,

Здоб1, Здоб2, ЗдобЗ,….Здобn - добавленные затраты каждого передела, руб.,

Зупр - управленческо-сбытовые издержки отчетного периода, руб.,

XI, Х2, ХЗ, Хn - количество полуфабрикатов, изготовленных каждым переделом в отчетном периоде,

Хупр - количество реализованной продукции в отчетном периоде, шт

Пример: по предприятию, имеющему три передела, за отчетный период имеется следующая информация (табл. 4.2.1).

Исходные данные примера

Таблица №4.2.1

Затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции - 50 руб. Управленческо-сбытовые издержки отчетного периода - 200 000 руб. Реализовано в течение отчетного периода — 8 000 единиц Местом потребления сырья и материалов является 1 -й передел. Расчет себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом:

С=50 + 200 000/12000 + 300 000 /11 000 + 500 000/10 000 + 200 000/8 000 = = 50+ 16,7+27,3+ 50+ 25 = 169 руб.

Результаты расчетов для примера

Таблица 4.2.2.

Запасы готовой продукции составят 288 000 руб.

4.2.2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попередепьное калькулирование используется в отраслях с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получается несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является передел.

Передел - это часть технологического процесса (совокупности технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

В случае серийного производства, как правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. И при калькулировании встает задача распределения накопленных на счете 20 «Основное производство» затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. В данном случае условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц.

• В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах;

• Вторая позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции;

• В третьей таблице определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Пример: производственное предприятие выпускает продукцию. Производство состоит из двух переделов. Все материалы для производства отпускаются в первом переделе, добавленные затраты распределяются равномерно. Степень завершенности по добавленным затратам на начало периода 70%. Общепроизводственные расходы списываются на основное производство по ставке 160% от основной заработной платы. Степень незавершенности на конец периода - 50%.

Необходимо определить законченных работ в первом переделе и переданных во второй
передел, и остаток незавершенного производства первого передела на конец отчетного периода.
Исходные данные приведены в таблице №4.2.2.1.

Исходные данные для примера

Таблица №4.2.2.1.

На первом этапе осуществляется пересчет объема производства за период в условные единицы, который предполагает три действия:

1. Оцениваются в условных единицах добавленные затраты в незавершенное производство,
числящееся на начало периода:

8 500 *(1 - 0,7) = 2 550 условных единиц

2. Определяется количество изделий начатых и законченных обработкой в данном периоде:

122 600 -6 800 = 115 800 штук