Управление затратами Лекции Плотченко (Управление затратами. Лекции), страница 12

6.4. Разработка финансово-экономического механизма предприятия

Все центры финансовой ответственности акционерного общества по своему функциональному признаку можно разделить на основные и вспомогательные. Так производственный отдел, растениеводческое и животноводческое подразделения, электростанция, транспортный отдел и отдел общественного питания и розничной торговли являются основными подразделения. Эти центры непосредственно связаны с производством продукции и получением прибыли предприятия. Такие центры финансовой ответственности как отдел снабжения, отдел сбыта, отдел главного механика, сельхозтехника, отдел социально-культурной сферы и административный отдел можно отнести к вспомогательным подразделением. Их роль в формировании дохода предприятия косвенная.

Финансово-экономический механизм внутри предприятия формируется исходя из следующих принципов:

1. Закрепление за подразделениями предприятия определенного имущества, наделение правами управления этим имуществом, а также доходами и затратами.

2. Применение специальных методов распределения полученного дохода и формирования затрат. Специальные методы распределения частично отражаются в положении о премировании отделений предприятия.

3. Использование методов экономического стимулирования, что также может быть отражено в положении о премировании.

Все центры финансовой ответственности подразделяются на центры доходов и центры затрат.

Доход центров доходов формируется из полученной выручки от реализации продукции, товаров или услуг.

Доход центров затрат формируется из средств, полученных на финансирование этих центров.

Распределение дохода, полученного центром доходов, представлено на схеме финансово-экономического механизма предприятия.

Производственный отдел (ЦФО 1), растениеводческое (ЦФО 2) и животноводческое (ЦФО 3) подразделения сельскохозяйственного отдела непосредственно производят продукцию и связаны с получением прибыли предприятия. В связи с этим данные ЦФО являются центрами дохода, и за ними закрепляется доход от реализации их продукции.

Реализацию продукции, произведенной производственным отделом, растениеводческим и растениеводческим подразделениями осуществляет отдел сбыта (ЦФО 6). Руководитель данного ЦФО отвечает за выручку, полученную в результате реализации продукции, произведенной ЦФО 1, ЦФО 2 и ЦФО 3.

Доход включает в себя хозрасчетную часть и общекорпоративную часть.

Из хозрасчетной части дохода финансируются материальные и приравненные к ним затраты центра финансовой ответственности, и другие расходы, связанные с содержанием центра.

Материальные и приравненные к ним затраты включают в себя затраты на сырье и материалы, покупные и комплектующие изделия, материалы, коммунальные платежи, оплату услуг сторонних организаций, начисленный износ, налоги и прочее.

После оплаты всех расходов центра финансовой ответственности из остаточного дохода выплачивается заработная плата и премии работникам центра.

Начисление заработной платы работникам центров финансовой ответственности осуществляется по остаточному принципу.

Зарплата сотрудников зависит от суммы выручки и количества выработанной продукции для центров, занятых в производстве.

На величину фонда оплаты труда существенное влияние оказывает сумма понесенных центром расходов. Чем меньше расходы центра, тем выше фонд оплаты труда.

В связи с этим каждый центр финансовой ответственности заинтересован в сокращении суммы затрат, насколько это возможно. При этом администрация предприятия и руководство центра должны четко отслеживать, чтобы сокращение затрат центра производилось не в ущерб качеству выпускаемой продукции и выполняемых услуг. Для этого на предприятии предусмотрен контроль качества. При снижении качества выпускаемой продукции или выполняемых услуг резко сокращается фонд оплаты труда.

За выполнение бюджета продукции и качественное и своевременное выполнение услуг сотрудникам центров финансовой ответственности предусмотрена выплата премий.

Премии начисляются и выплачиваются в соответствии с положением о премировании.

Оставшийся после распределения доход формирует резерв центра финансовой ответственности, который в свою очередь формирует резерв предприятия.

Общекорпоративная часть дохода также подлежит распределению. Из нее осуществляется финансирование общекорпоративных расходов предприятия. К общекорпоративным расходам на предприятии относятся расходы, которые невозможно прямо отнести к тому или иному центру финансовой ответственности.

Из общекорпоративной части дохода формируется доходная часть бюджета центра затрат. Финансирование содержания центров затрат предприятия осуществляется исходя из величины затрат этих центров. Величина затрат определяется бюджетом затрат каждого центра затрат.

Особое внимание предприятию следует обратить на распределение налогов и отчислений между центрами финансовой ответственности. По действующему в настоящее время налоговому законодательству уплата налогов является прерогативой предприятия. ЦФО плательщиком налогов не является. Однако часть налогового бремени целесообразно перенести непосредственно на центры финансовой ответственности.

При отнесении части налогов на центры финансовой ответственности необходимо учитывать, что налоги, базой которых является оборот центра финансовой ответственности (налог с продаж, НДС, налог на пользователей автодорог) могут мотивировать ЦФО к снижению выручки. Такая ситуация негативно отразится на технико-экономических показателях всего предприятия. Указанные виды налогов целесообразнее отнести на общекорпоративные затраты.

Однако некоторые виды налогов и отчисления с фонда оплаты труда имеет смысл включить в состав затрат центров финансовой ответственности. При этом в качестве налогооблагаемой базы может выступать или имущество этих центров финансовой ответственности или фонд оплаты труда их персонала.

В данном случае целесообразно отнести к затратам центров финансовой ответственности следующие налоги (табл. 6.4.1).

Налог на рекламу необходимо относить к общекорпоративной части затрат, так как его величина зависит от выручки от реализации продукции, товаров и услуг всего предприятия и ни какой из центров финансовой ответственности на него повлиять не может.

Таблица №6.4.1.

После уплаты затрат по финансированию ЦФО, текущих общекорпоративных затрат и налогов предприятия, оставшаяся часть налогов формирует прибыль предприятия. Прибыль подлежит распределению, в том числе в резервный фонд предприятия.

Резервный фонд предприятия включает в себя резерв ЦФО и общекорпоративный резерв. Использование резервного фонда происходит в течение всего года на различные цели, предусмотренные руководством предприятия.

Во избежание дополнительного налогообложения к концу года резервный фонд должен быть полностью использован. В противном случае предприятие с суммы неиспользованного резервного фонда уплачивает налог на прибыль.

Доход центра затрат формируется за счет финансирования из общекорпоративной части дохода центров доходов предприятия.

Из полученного центром затрат дохода оплачиваются основные и вспомогательные материалы. Из оставшейся части дохода производится оплата труда и отчисления с фонда оплаты труда подоходного и единого социального налога.

Величина фонда оплаты труда зависит от величины затрат, понесенных центром. Чем больше экономия центра, тем больше фонд оплаты труда.

При этом руководитель центра несет ответственность за то, чтобы экономия затрат не сказывалась отрицательным образом на качестве выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

После выплаты заработной платы и уплаты всех налогов и отчислений с фонда оплаты труда центр затрат формирует резерв, который в свою очередь формирует резерв предприятия в целом.

Неиспользованную часть резервного фонда, либо не требующиеся в данный момент времени денежные средства один центр финансовой ответственности может передать на условиях займа другому центру финансовой ответственности, который в настоящее время испытывает дефицит денежных средств. При этом получение денежных средств на условиях займа должна не превышать установленного бюджетом лимита использования денежных средств.

Все движения финансов внутри предприятия и внутри каждого центра финансовой ответственности должны фиксироваться финансово-расчетным центром предприятия. Все платежи, не предусмотренные бюджетом, бухгалтерия осуществляет только по указанию специалиста финансово-расчетного центра, уполномоченного давать такие указания.

7. Задачи по курсу

Задача №1. Укажите, к постоянным или переменным относятся следующие затраты предприятия:

Задача №2.. Следует ли предприятию увеличить или сократить объем производства:

а. Если рыночная цена продукта А -120 денежных единиц (д.е.) за 1 кг, а при увеличении производства на 1 кг расходы изготовителя возрастают на 70 д.е.; 100 д.е.; 200 д.е.

б. Издержки по изготовлению продукта Б увеличились на 300 д.е. на единицу, а рыночная цена установилась на уровне 150 д.е.; 300 д.е.; 360 д.е.

Задача №3. Предприятие выпускает три вида продукции А, Б и В. Максимальная производственная мощность предприятия рассчитана на выпуск 10 000 шт. продукта А, 5 000 шт. продукта Б и 5 000 шт. продукта В. Переменные затраты и цены на единицу продукции в отчетном месяце приведены в таблице:

Определите, есть ли смысл дирекции предприятия изменять производственную программу (включить в нее какие-либо другие виды продукции и отказаться от старых) или лучше оставить ее в неизменном виде?

Задача №4. На рынке продуктов А, Б, В произошли изменения, и предприятие вынуждено работать с недогрузкой производственных мощностей. Точные объемы возможной реализации каждого из продуктов неизвестны.

Используя данные предыдущего задания о затратах и ценах на единицу продукции, определите, на каком из продуктов необходимо сосредоточить усилия по производству и продвижению на рынок в первую очередь, на каком - во вторую и т.п.

Задача №5. Предприятие X включает в себя три места затрат, имеющих следующие производственные мощности:

В следующем месяце предприятие имеет возможность производить продукты А, Б, В и Г. Заказ на каждый продукт - 1 000 штук. Каждый из продуктов характеризуется следующими потребностями в производственной мощности для своего изготовления, а также суммами затрат и выручки на единицу продукции:

Определите оптимальную по затратам и прибыли программу производства и сбыта продукции.

Задача №6. Предприятие X производит один вид продукции. Постоянные расходы предприятия в отчетном месяце - 25 000 д.е./шт., а переменные - 18 д.е./шт. Производственная мощность предприятия составляет 2 500 шт. в месяц. Достижимая цена единицы продукции - 32 д.е.

Определите величину полных затрат , выручку от реализации, финансовый результат продажи, критическую величину объема продаж, при которой сохраняется прибыльность предприятия.