121506 (Аудит дебиторско- кредиторской задолженности), страница 4

ти задолженност, правомерности хозяйственных операций, в ре-

зультате которых она возникла.

2. Документальный, т. е. проверка документального подтверждения

сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналити-

ческого учета в сопоставлении с данными первичных документов,

контролные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.

3. Фактический, т. е. инвентаризация ДКЗ.

2. 2. СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА, ПРОГРАММЫ И МЕТОДИКИ АУДИТА

ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

План аудиторской проверки - это этапы аудита - звенья систе-

мы, которые играют важную роль в смысле обнаружения ошибок на ре-

шающих стадиях процедур и операций аудита.

План, программа и методика аудита ДКЗ представленны в прило-

жении .

Сначала необходимо заключить договор об аудиторской проверке

и осуществить планирование.

Аудит ДКЗ начинается этапом предварительного обзора, изучаю-

щим последовательность операций по возникновению ДКЗ и структуру

внутреннего контроля.

Последовательность операций необходимо проследить от начала

операции до формирования учетных данных. Для этого необходимо

воспользоваться схемами документооборота на счетах бухучета, по

которым возникла задолженность. Схемы представлены в приложениях

. Необходимо отобрать 10 превичных документов, отражаю-

щих хозяйственные операции на счетах, и проследить правильность

проведения сумм от первичного документа до регистра синтетическо-

го учета.

Структуру внутреннего контроля необходимо изучить следующим

образом: получить представление о контрольной среде, о системе

бухучета предприятия, о направления и процедурах контроля.

Контрольная среда - это набор характеристик, который опредже-

ляет служебные отношения, благоприятные для контроля на предприя-

тии. Элементы контольной среды:

- политика и методы управления;

- организационная структура в бухгалтерии;

- методы распределения функций управления и ответственности;

- кадровая политика;

- внешние воздействия, например, проверки со стороны банковских

органов.

В системе бухгалтерского учета обрабатывается информация о

хозяйственных операциях, регистрируются операции в журналах и

книгах, а также составляется финансовая отчетность. Минимальные

требования к системе учета, с точки зрения контроля включают в

себя план счетов, а также некоторые письменные определения и ин-

струкции, касающиеся классификации хозяйственных операций.

Кроме учетных процедур на предприятии применяют процедуры

контроля (пресчет, подтверждение, прослеживание, взаимная увязка,

встречная сверка), направленные на предотвращение, выявление и

исправление ошибок и искажений, которые могут возникать в ходе

учета хозяйственных опреаций. На схемах документооборота по опе-

рациям на счетах бухучета, представленных в приложениях ,

контроль в виде взаимоувязки сумм в регистрах учета представлен

прерывистой линией. Подтверждение осуществляется первичными доку-

ментами. Прослеживание осуществляется по направлению учета, пред-

ставленному сплошной линией со стрелкой.

Хозяйственные операции всех типов необходимо контролировать

по семи основным направлениям, котрым соответствуют типы основ-

ных ошибок и искажений. Направления внешнего и внутреннего кон-

троля представлены в таблице 1 на рис. 3.

После завершения изучения структуры необходимо оценить ка-

чество внутреннего контроля, чтобы измерить его эффективность,

т. е. следующим этапом является оценка эффективности контоля (или

оценка риска не эффективности контроля). Одним из способов оцен-

ки является анализ слабых и сильных сторон системы контроля.

Сильные стороны - это надежный и детальный контроль. Слабые сто-

роны - это недостаток или отсутствие контроля в определенных об-

ластях. Для определения сильных и слабых сторон необходимо ис-

пользовать системную структуру, базирующуюся на принципах и осу-

ществляемую по направлениям внутреннего контроля, представленным

в таблице 1. Выводы необходимо отразить в связующем (промежуточ-

ном) рабочем документе, называемом "Определение сильных и слабых

сторон внутреннего контрля", который связывает оценку контроля с

последующими аудиторским процедурами.

Далее необходимо окончательно оценить эффективность внутрен-

него контроля и составить рабочий документ об оценке. Результат

оценки имеет значение для разработки программы и методики аудита

ДКЗ по счетам бухгалтерского учета, чтобы осуществить аудит ДКЗ

непосредствено.

Как уже отмечальсь выше, ДКЗ возникает по товарным операциям,

по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими, т. е. в

результате осуществления хозяйственных операций разной экономи-

ческой сущности. Однако, сущность задолженности на всех счетах

бухгалтерского учета одинакова: ДЗ - долги предприятию, КЗ - дол-

ги предприятия. Поэтому аудит задолженности осуществляется по об-

щей схеме: Баланс -- Главная книга -- регистр синтетитческого

учета -- регистр аналитического учета -- первичный документ. В

некоторых случаях регистр синтетитческого и аналитического учета

совмещены. Сначала проверяется: правильность формирования статей

баланса, правильность переноса сумм по счетам бухучета из Глав-

ной книги в баланс, арифметическая правильность расчета в Глав-

ной книге, правильность переноса сумм по счетам бухучета из ре-

гистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную книгу,

арифметическая правильность расчетов в журналах-ордерах. Затем,

на уровне синтетического - аналитического учета проверяется:

соответствие ведения бухучета правилам, плану и корреспонденции

счетов, арифметическая правильность итогов сумм, отсутствие оши-

бок при переносе из одного учетного регистра в другой. Проверка

ведется по журналам-ордерам и ведомостям с привлечением расчет-

ных таблиц, других документов, прилагаемых к журналам-ордерам.

Затем, на уровне первичных документов проводятся: проверка закон-

ности ДКЗ, т. е. сопоставление срока возникновения задолженности

со сроком исковой давности, логическая проверка возможности со-

вершения операции, в результате которой возникла задолженность,

проверка правильности классификации, т. е. корреспонденции счетов,

проверка формальной правильности оформления первичных документов,

встречные проверки во внешних источниках информации, позволяющие

убедиться, что содержащиеся в первичных документах сведения дос-

товерны.

Непосредственный аудит ДКЗ осуществляется на счетах бухучета,

сведения о которых отражены в третьих разделах актива и пассива

баланса. Таким образом, следующим этапом является выявление нару-

шений порядка по расчетам с дебиторами и кредиторами и установ-

ление достоверности их сумм. Это необходимо осуществить по каждо-

му балансовому счету, связанному с расчетами, отдельно. Конкрет-

ные схемы аудиторской проверки ДКЗ по счетам бухучета представле-

ны в приложениях . Пример плана, программы и методики

проведения аудита ДКЗ по счету 76 "Расчеты с дебиторами и креди-

торами" представлен в приложении .

Обязательным условие является изучение документов сплошным

порядком и записей в аналитических и синтетических счетах по всем

видам расчетов.

Всю ДКЗ необходимо сгруппировать по видам: нормальная, прос-

роченная, реальная, безнадежная, необоснованная, спорная. Затем,

следует установить причины образования безнадежной и просрочен-

ной задолженности. Особое внимае необходимо обратить на своевре-

менность и правильность проведения инвентаризации ДКЗ. Сроки про-

ведения инвентаризации определены Инструкцией об инвентаризации

основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств,

документов и расчетов N69. Инвентаризация проводится путем свер-

ки расчетов. Также особое внимание необходимо обратить на выявле-

ние случаев сальдирования ДКЗ по групповым счетам балангса с

целью ее приуменьшения и на выявление фактов сокрытия задолжен-

ности на других синтетитческих счетах. Следует просмотреть анали-

тические счета по каждому дебитору и кредитору и установить, нет

ли обезлиенных аналитических счетов, не числится ли дебетовое

сальдо на пассивном счете, а кредитовое - на активном. Далее сле-

дует проверить порядок соблюдения погашения ДКЗ, по которой ис-

тек срок исковой давности. Так, если по кредиторской и депонен-

тской задолженности истек срок исковй давности, то ее сумма внос-

тится в бюджет, если по дебиторской задолженности просрочен срок

исковой давности, то ее сумма относитрся на убытки предприятия.

Порядок зачисления в бюджет кредиторской и депонентской задолжен-

ности определен Положение об организации бухгалтерского учета и

отчетности в Украине N 250. Предельные сроки права на иск по рас-

четам юридических и физических лиц определены Гражданским Кодек-

сом Украины (статья 71) - 3 года. Этот срок введен с 01. 07. 95 г. ,

до этого сроком являлся 1 год для юридических лиц и 3 года - для

физических лиц. Окончание срока исковой давности по суммам креди-

торской задолженности считаются сроки:

- со времени зачисления сумм на счет предприятия или взятия на

учет ТМЦ, если договором не предусмотрены условия расчетов между

поставщиком и покупателем;

- от момента проведения последеней операции по расчетам получате-

лей в порядке плановых платежей;

- по суммам, полученным предприятиями и организациями в счет оп-

латы выпоненных ими объемов работ или услуг - от дня фактическо-

го выполнения этих работ или услуг, но не позже обусловленного

договором срока;

- по суммам депонентской задолженности - от дня отчисления этих

сумм на счет 70 "Расчеты по оплате труда " субсчет "Депонирован-

ная зарплата".

Следует обратить внимание на то, что КЗ с истекшим сроком ис-

ковой давности для предприятий негосударственной формы собствен-

ности относится на прибыль, тем самым увеличивая налогооблагае-

мую сумму.

Последним этапом является составление акта аудиторской про-

верки и аудиторского заключения.

С О Д Е Р Ж А Н И Е

стр.

Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1. Развитие аудита и место аудита дебиторско-

- кредиторской задолженности в системе эко-

номических отношений. . .. . . . . . . . . . . . . . . .

1. 1. Этапы развития аудита и его виды . . . . . . . . . . .

1. 2. Нормативно-правовая база аудита .. . . . . . . . . . .

1. 3. Значение, цели и задачи аудита дебиторско-

- кредиторской задолженности. . . .. . . . . . . . . . .

2. Планирование аудиторской деятельности и раз-

работка методики проведения аудита дебиторско-

- кредиторской задолженности. . . .. . . . . . . . . . .

2. 1. Задачи, объекты, источники информации и методы

аудита дебиторско-кредиторской задолженности . . . . . .

2. 2. Составление плана, программы и методики

аудита дебиторско-кредиторской задолженности. . . . . .

3. Оценка состояния организации учета и

внутреннего контроля дебиторско-кредиторской

задолженности на Севастопольском авиационном

предприятии. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4. Анализ дебиторско-кредиторской задолженности. . . . . .

Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Литература. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Приложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Л И Т Е Р А Т У Р А

1. "Об аудиторской деятельности". Закон Украины N 3125 - XII от

22. 04. 93 г.

2. "О налогообложении прибыли предприятий". Закон Украины

N 334/94 - ВР от 28. 12. 94 г.

3. Андреев В. Д.

Практический аудит (справочное пособие ). - М. : Экономика,

1994 г.

4. Робертсон Дж.

Аудит. Перевод с англ. - М. : KPMG, Аудиторская фирма

"Контакт", 1993 г.

5. Фоменко Е. А.

К нам пришел налоговый инспектор: Бухгалтерская отчетность и