Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. В расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, она выделяется отдельной строкой.

При использовании в качестве сырья подакцизных товаров, кроме подакцизных видов минерального сырья, по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам, виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.

Сумма акциза, уплаченная по товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории РФ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства – участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов. При этом зачету или возмещению подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на себестоимость.

По подакцизным товаром, не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления неподакцизных товаров с отнесением суммы акцизов на их себестоимость. По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не уплачиваются.

Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным за пределы территории РФ, кроме подакцизных товаров, вывезенных в государства – участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, после документального подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров налоговому органу засчитывается этим налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов.

Организациям, производящим подакцизные товары, которые в дальнейшем вывезены за пределы РФ, кроме подакцизных товаров, вывезенных в государства – участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, налоговыми органами может быть предоставлена отсрочка по уплате акцизов по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.

По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж, сумма которого засчитывается при окончательном расчете суммы акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота.

Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговый расчет – декларацию.

Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки.

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств – участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения». .

«К настоящему времени имеется достаточно полная отчетная информация по ставкам акцизов и доходам бюджета с 1997 по 2001 гг., сведенная в следующей таблице:

Таблица 3

ДЦ – действующие цены, СЦ – сопоставимые цены

*ставка акциза на водку и ЛВИ указана в рублях за литр безводного спирта, содержащегося в подакцизных

товарах.

При сравнении данных за различные годы, в связи с наличием инфляции, в расчете используются приведенные к 2001 году данные, корректируемые с применением индекса цен по алкогольной продукции.

В расчетах используются показатели поступлений акцизов в федеральный бюджет по статье бюджетной классификации «водка и ликероводочные изделия».

Изменение показателей поступления акцизов по водке и ЛВИ в федеральный бюджет и ставок акцизов по алкогольной продукции крепостью свыше 25 %.» .

Рассмотрим зависимость бюджетных доходов для значений ставок акцизов от 10 до 160 с интервалом в 10 рублей в следующей таблице:

Зависимость бюджетных доходов от ставок акциза Таблица 4

На графике (см.Приложение, график 1) дано графическое представление рассмотренной зависимости.

«Полученные данные свидетельствуют о том, что, во – первых, данная модель достаточна близка к существующей ситуации, во – вторых, установление оптимальной ставки на уровне 50 – 55 руб.за литр безводного спирта в подакцизной продукции позволит увеличить поступления федерального бюджета по акцизам на данный вид продукции до 25 – 30 млрд.руб. Определенная в качестве оптимальной ставка акциза на уровне 50 – 55 руб. является таковой для сопоставимых цен 2001 года. С учетом инфляции и размер оптимальной ставки должен быть увеличен. Следует отметить, что ставка акциза на этом уровне была установлена до 2000 года, в котором наблюдался резкое увеличение ставок с одновременным падением доходов федерального бюджета. Кроме того, в этот период нелегальный оборот увеличился примерно с 40 до 60 %. Вместе с тем, негативное влияние завышенной в 2000 году ставки будет нивелироваться по мере инфляционных колебаний, в случае если темпы роста ставок будут ниже темпов роста инфляции.

Согласно проведенному исследованию дальнейшее увеличение ставок акцизов на алкогольную продукцию может привести к снижению бюджетных поступлений. В то же время, снижение уровня ставок до оптимального значения окажет положительное влияние на сокращение нелегального оборота. Более того, это приведет к уменьшению доли акциза в цене спиртных напитков, что снизит налоговое бремя на конечного потребителя указанной продукции.» .

ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ

При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи:

• таможенная пошлина;

• НДС;

• акцизы;

• сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;

• сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия;

• таможенные сборы за таможенное оформление;

• таможенные сборы за хранение товаров;

• таможенные сборы за сопровождение товаров;

• плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела;

• плата за принятие предварительного решения;

• плата за участие в таможенных аукционах.

«Таможенные пошлины – это денежный сбор, взимаемый государством через сеть таможенных органов с товаров, имущества и ценностей при пересечении ими границы страны. При пересылке товаров в международных почтовых отправлениях таможенные платежи, в том числе и таможенные пошлины, удерживаются государственным предприятием связи.

Таможенные пошлины относятся к числу налогов на потребление. В промышленно развитых странах основной их целью является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. В развивающихся странах таможенные пошлины используются в значительной мере как средство бюджетных поступлений. Для экономически развитых стран фискальное значение этих пошлин ничтожно и представляется историческим анахронизмом.