稪 (Взаимоотношение предприятий с бюджетом), страница 6

Данный Закон по сути впервые делает попытку законода­тельно определить критерии и границы понятия малого бизнеса. Помимо численности, жестко ограниченной числом 15 человек, имеется и объемный ограничитель. В п. 3 ст. 2 говорится, что субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произош­ла подача заявления, совокупный размер валовой выручки дан­ного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда.

Начиная с 1997 г. изменился порядок взимания налога на прибыль. Точнее, право его изменить предоставлено налогопла­тельщикам за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц. Остальные предприятия по желанию или сохраняют старый порядок уплаты авансовых платежей с квартальными перерасчетами или могут перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога исходя из фак­тически полученной прибыли за предшествующий месяц. В этом случае месячные расчеты налога на прибыль представляются предприятиями в налоговые инспекции не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а налог вносится не позднее 25 числа того же месяца. До введения данной меры авансовые платежи вызывали большое количество нареканий со стороны предпринимателей.

С другой претензией: налог чрезвычайно высок и носит лишь фискальный характер — согласиться трудно. Достаточно сопоставить ставку российского налога (35%) со ставками, дей­ствующими в различных странах, чтобы убедиться, что наш налог в основном отвечает общемировому уровню.

Налог на добавленную стоимость

С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных нало­гов стал налог на добавленную стоимость (НДС).⁹ Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954г. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Он представ­ляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимо­сти, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отне­сенных на издержки производства и обращения.

Налогооблагаемая база определяется на основе стоимости реали­зуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и та­рифов с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специ­ального назначения или направленные в счет увеличения прибы­ли; суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, полученным в счет оплаты товара, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения; суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет пред­стоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на рас­четный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при их реализации по ценам не вы­ше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической себестои­мости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рента­бельности, установленному Правительством РФ для предпри­ятий-монополистов. При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не от­носятся на издержки производства и обращения, за основу оп­ределения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная исходя из цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов(для подакцизных товаров) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью учетом переоценок).

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налогоплательщики определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Следует учесть, что на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;¹⁰ реализации на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; по оказанию ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, реализации похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ); реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.¹¹

В налогооблагаемую базу по импортируемым товарам вклю­чаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза.

Важное значение при расчетах НДС имеет четкое определение места реализации продукции. Согласно действующему законодательству место реализации продукции определяется:

• Местонахождением товара;

• Местом монтажа, установки или сборки товара;

• Местонахождением недвижимого имущества в том случае, если работы непосредственно связаны с этим имуществом;

• Местом фактического осуществления работ, связанных с движимым имуществом;

• Местом оказания услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма и спорта;

• Местом экономической деятельности покупателя услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя; по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств; услуг агента; услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов; работ (услуг) по обслуживанию морских судов;

• Местом деятельности организации или индивидуального предпринимателя по выполнению работ (оказанию услуг), не предусмотренных выше.

Данный перечень является исчерпывающим.

Порядок исчисления НДС установлен единым для всех предприятий-плательщиков вне зависимости от их организационно-правовых форм, видов деятельности, форм собственности. Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, общая исчисленная сумма налога уменьшается на налоговые вычеты. Т.е., сумма налога к уплате определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги), и суммами налога, предъявленными налогоплательщику и уплаченными им поставщикам за приобретенный товар, материальные ресурсы и услуги, предназначенные для перепродажи или для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Суммы НДС по товарам, при­обретаемым для перепродажи, предъявляются к зачету (возмещению из бюджета) по мере их оплаты поставщикам независимо от факта реализации товаров. Уплата НДС с аван­сов, полученных под поставку товаров, производится со всей суммы авансов и предоплат.

С целью устранения случаев необоснованного завышения затрат, искусственного снижения прибыли, нарушения порядка исчисления НДС с 1997г. внесены серьезные изменения в механизм исчисления НДС. Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры, являющиеся обязательным документом при совершении любых операций, признаваемых объектом обложения НДС (в т.ч. и операций, освобожденных от налогообложения). На основании счетов-фактур осуществляются расчеты НДС и контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. Срок выставления счета-фактуры в 2001 году сокращен с 10 до 5 дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг).¹² Кроме того, действуют все формы расчетных и первичных учетных документов. При оформлении расчетных документов: счетов-фактур, ак­тов выполненных работ, счетов на услуги и пр. сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой. Без этого расчетные документы не должны приниматься банками к исполнению¹³.

Действующим российским законодательством, так же как в мировой практике, предусмотрены льготы по уплате НДС. Установлен перечень оборотов, не облагаемых НДС, а также перечень продукции (товаров), работ и услуг, освобождаемых от обложения этим налогом. Будучи косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льгот повышает конкурентоспособность предприятия, т.к. позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога). Льготы по НДС носят социально-выраженный характер. В частности, от НДС освобождены реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; платные меди­цинские услуги, оказываемые медицинскими учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме финансируемых из бюджета);

• услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

• продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений, а также продуктов питания, произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым.

• услуги пассажирского транспорта общего пользования (за исключением такси, в т.ч. маршрутного) при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

• ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

• услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду);

• услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

• услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

• ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством,¹⁴ а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

• работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов);

• услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства;

• товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

• услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

• почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ или законодательных (представительных) органов субъектов РФ;

• работ по производству кинопродукции, выполняемых организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

• услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав.

Кроме этого, не подлежат обложению налогом операции по реализации предметов религиозного назначения; товаров и услуг, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов или лечебно-производственными мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях и учреждениях социальной защиты и реабилитации населения; реализации билетов на спортивно-зрелищные мероприятия и услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий; продукции сельскохозяйственных предприятий, реализуемой в счет натуральной оплаты труда; изделий народных художественных промыслов; не­которых финансовых и банковских операций; выполнению научно-иссле­довательских и опытно-конструкторских работ, финансируе­мых из бюджета; работ по тушению лесных пожаров; реализации путевок в санаторно-курортные, оздоровительные и учреждения отдыха, расположенные на территории РФ; страховых услуг.

Также освобождена от обложения НДС реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств; товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли; долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; реализация услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ.