Если судом будет установлено хотя бы одно смягчающее ответственность обстоятельство, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным законом за совершение данного налогового правонарушения.²⁴ Статья 112 НК РФ прямо называет два вида обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Это совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств и совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. При этом перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, законом не ограничен. Как следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ, смягчающими суд может признать и другие обстоятельства, которые непосредственно относятся к совершенному правонарушению.

Но даже при установлении в действиях или бездействии лица всех признаков состава налогового правонарушения оно не может быть подвергнуто мерам ответственности, если истек установленный статьей 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение. Этот срок равен 3 годам, которые исчисляются либо со дня совершения правонарушения, либо со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение (применительно к налоговым правонарушениям, предусмотренным статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ).

Выявленные налоговым органом факты налоговых правонарушений должны подтверждаться документально. В зависимости от совершенного правонарушения таким подтверждением могут быть копии документов налогоплательщика, декларации или объяснения налогоплательщиков, документы других лиц (например, извещения банков об открытии счета), протоколы опроса свидетелей, заключения экспертов и т.д. В определенных случаях факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть обязательно зафиксирован в акте, подписанном уполномоченными должностными лицами налогового органа. Акты и другие документы, подтверждающие факты нарушения законодательства о налогах и сборах, представляются для рассмотрения руководителю налогового органа. По результатам рассмотрения этих материалов может выноситься решение:

• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;

• об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

• о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения состоит из 3-х частей: вводной; описательной, где указываются обстоятельства совершенного налогового правонарушения, подтверждающие их документы, дается оценка представленных привлекаемым к ответственности лицом объяснений и доказательств; и резолютивной, содержащей выводы относительно рассмотренного дела, влекущие за собой соответствующие правовые последствия, с указанием статей Налогового кодекса, предусматривающих данные нарушения и применяемые меры ответственности.

Действующее налоговое законодательство устанавливает, что налоговые санкции могут быть взысканы с налогоплательщиков только в судебном порядке. При этом должен быть соблюден досудебный порядок урегулирования спора о применении мер ответственности за налоговое правонарушение – после вынесения решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (таким предложением можно считать решение о привлечении к ответственности). В том случае, если привлекаемое к ответственности лицо отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустило 10-дневный срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции.

Налоговый кодекс РФ в статье 115 устанавливает срок давности взыскания налоговых санкций, т.е. срок, в течение которого налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции. Этот срок не должен превышать 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта, иначе суд откажет в удовлетворении требований о взыскании санкций.

Обязанность доказательства обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

За несвоевременную уплату начисленных налогов и других обязательных платежей начисляется пеня в установленном законодательством размере (процентная ставка пени равна одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,1% в день) за каждый календарный день просрочки платежа, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня на суммы неуплаченной пени и финансовых санкций не начисляется. При взыскании недоимки по суду начисление пени прекращается со дня вынесения судом решения об обращении взыскания сумм неуплаченных налогов на доходы налогоплательщика. Также не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить из-за того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Суммы финансовых санкций перечисляются на специальные счета. Федеральным законом от 27.12.2000 № 150-ФЗ установлено, что в 2001 году суммы штрафов, применяемых в качестве налоговых санкций, предусмотренных статьями 116, 117, 118, 124, 125, 126, 128, 129, 129.1, 132, 134 и 135.1, а также пунктами 1 и 2 статьи 120 части первой НК РФ, зачисляются в федеральный бюджет, бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в следующем объеме: федеральный бюджет – 50%, бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации и местные бюджеты – 50%.

1. АНАЛИЗ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ С БЮДЖЕТОМ, ПРОБЛЕМЫ ОПТИМИЗАЦИИ

Характеристика предприятия:

Полное название: Закрытое Акционерное Общество «Центропечать»

ИНН 7703021543

Юридический адрес: 123100, г. Москва, ул. Анатолия Живова, д. 10, стр. 2.

Государственная регистрация 21 декабря 1994г.

Начало финансово-хозяйственной деятельности – 1 полугодие 1995г.

Аффилированные лица: ООО «Логос-Центр» – 50%, ЗАО «Московская правда» – 34,3% Уставного капитала.

Среднесписочная численность работающих составляет 303 человека.

Фирма ЗАО «Центропечать» занимается распространением печатной продукции. Являясь одной из самых крупных розничных сетей, имеет 154 торговых точки (киоска) во всех административных округах г. Москвы.

Земельных участков в собственности у организации нет. Земельные участки по г. Москве под установку киосков используются в соответствии с Декларациями и Договорами краткосрочной аренды, выданными Московским земельным комитетом.

Видами деятельности организации является оптовая и розничная продажа периодических печатных изданий и книжной продукции, сдача имущества в аренду, оказание информационно-консультационных услуг, комиссионная торговля.

В фирме ведется раздельный учет затрат по реализации товаров, а также по видам деятельности (оказание услуг, торговая деятельность), что отражено в учетной политике предприятия.

Для целей налогообложения предприятие использует метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) – по моменту отгрузки продукции и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Списание произведенных расходов осуществляется пропорционально торговой выручки от реализации (или пропорционально торговой наценке – для торговли)

Согласно учетной политике амортизация по основным средствам производится в течение нормативного срока их использования по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от 22.10.1990г. № 1072. 22

При определении налогооблагаемой базы фирма пользуется следующими льготами:

- по налогу на добавленную стоимость: в соответствии с НК РФ часть II гл. 21 ст. 149 п. 3 подпункт 17, 21 от НДС освобождаются обороты по реализации продукции средств массовой информации всем потребителям, в т.ч. через розничную сеть.

- по налогу на прибыль в соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ « О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 15.06.2000 г. № 62 п. 4.7 не подлежит налогообложению прибыль, полученная от распространения периодических печатных изданий и книжной продукции в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Фирма не является получателем бюджетного финансирования, также не получает и не использует государственную помощь, предоставляемую коммерческим организациям, являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в т.ч. в виде ресурсов, отличных от денежных средств. Таким образом, взаимоотношения предприятия с бюджетом проходят только через налогообложение. При этом предприятие имеет право использовать все предоставляемые законодательством льготы по уплате установленных налогов.

Анализ данных взаимоотношений позволил выявить ряд особенностей, характерных для рассматриваемого предприятия, а также внести ряд предложений по оптимизации налогообложения, рассмотреть пути минимизации налогов и наиболее полного использования льгот.

Минимизация налогов компании не имеет ничего общего с уклонением от уплаты налогов. И когда действующее законодательство позволяет в определенных случаях уменьшить (или вообще сократить до нуля) суммы налоговых выплат, организация имеет полное право этим воспользоваться. Итак, можно предложить следующее.

В организации не используется ускоренный метод начисления амортизации на активную часть основных средств, в частности на компьютерную технику. Хотя, Минэкономики России в своем письме от 17.01.2000г. № МВ-32/6-51 «О применении ускоренной амортизации на персональные компьютеры» 17 отнесло персональные компьютеры к активной части основных фондов, по которым можно начислять ускоренную амортизацию, порядок применения механизма которой утвержден постановлением Правительства РФ от 19.08.1994г. № 967. 21 При применении ускоренной амортизации, единые нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения увеличиваются в 2 раза. Использование ускоренного метода начисления амортизации на компьютерную технику позволило бы предприятию сократить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также привело бы к уменьшению налога на имущество.

В настоящее время предприятия могут использовать для целей налогообложения метод определения выручки «по отгрузке» или «по оплате». Учитывая, насколько остро в нашей стране стоит проблема неплатежей, предприятиям целесообразно платить налоги «по оплате». Но, как отмечалось ранее, ЗАО «Центропечать» согласно утвержденной учетной политике уплачивает налоги по методу начисления, т.е. «по отгрузке», и в то же время у организации числится значительная дебиторская задолженность покупателей. Таким образом, фирма обязана перечислять все налоги в бюджет еще до того, как реально получает денежные средства за проданную продукцию, что, на мой взгляд, не лучшим образом сказывается на ее финансовом положении.

Статья 236 НК РФ предоставляет возможность сокращения сумм налогов, перечисляемых в государственные социальные фонды. Так, любые выплаты организации в пользу физических лиц за счет чистой прибыли не облагаются единым социальным налогом (ЕСН). Такое положение кодекса позволяет частично заработную плату работникам платить за счет чистой прибыли, не начисляя при этом ЕСН. Так как предельная ставка ЕСН (35,6%) больше ставки налога на прибыль, начисление заработной платы за счет чистой прибыли может быть более выгодно, чем отнесение этих выплат на себестоимость. Кроме того, имея как распространитель печатной и книжной продукции льготу по налогу на прибыль в части зачисляемой в федеральный бюджет, ЗАО «Центропечать» может использовать подобный вариант минимизации.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 Закона № 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль может быть уменьшена на суммы, направляемые предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. В соответствии с пунктом 7 статьи 6 Закона № 2116-1 эта льгота не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль более чем на 50%.

Согласно Общесоюзному классификатору «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ) торговля (код ОКОНХ 71100, 71200) относится к сфере материального производства, поэтому при осуществлении капитальных вложений фирма также имеет право на применение и этой льготы.

Поэтому ЗАО «Цетропечать», начисляя частично заработную плату, например, в виде премий, за счет чистой прибыли, может существенно сэкономить свои платежи в бюджет. Однако, выплаты премиальных из чистой прибыли должны обосновываться внутренней нормативной документацией, причем необходимо, чтобы их нельзя было трактовать как выплаты стимулирующего характера, премии за производственные результаты и т.п. Иначе к организации могут быть предъявлены претензии по поводу занижения налогооблагаемой базы по ЕСН, связанной с неверным определением прибыли.