179528 (Теория экономического анализа), страница 8

– сравнение показателей анализируемого предприятия с достижениями науки, передового опыта других предприятий и подразделений, со средними показателями по региону или отрасли и т. д. (внутрихозяйственные, внутриотраслевые, межотраслевые сравнения);

– сравнение различных показателей хозяйственно-финансовой деятельности отдельно взятого предприятия с целью установления пропорций динамического развития;

– сравнение различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.

1. Многомерное сравнение – сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей, которое проводится в рамках комплексного анализа (при рейтинговой оценке) или при обобщении результатов деятельности предприятий. Многомерное сравнение может быть представлено следующими видами:

– сравнение по каким-либо показателям хозяйственно-финансовой деятельности нескольких предприятий или подразделений (сравнение параллельных рядов);

– сравнение результатов деятельности объекта анализа во времени (сравнение динамических рядов);

– сравнение параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязи между показателями.

Сравнение предъявляет определенные требования к сравниваемым величинам: они должны быть соизмеримы и качественно однородны. Для этого необходимо обеспечить выполнение следующих требований:

– сопоставимость исследуемых календарных периодов времени и единиц измерения;

– устранение влияния ценового фактора;

– устранение различий в методике расчета показателей;

– устранение влияния различий объемных, стоимостных, качественных и структурных факторов.

3.2 Применение индексного метода при общем экономическом анализе

В рамках общего экономического анализа результатов деятельности организации при изучении динамики какого-либо показателя применение данного метода (который наряду с этим используется и как метод факторного анализа) позволяет, прежде всего, устранить влияние ценового фактора, обеспечивая тем самым сопоставимость данных для аналитического сравнения.

В основе расчетов лежит использование формулы индивидуального индекса цен, которая имеет следующий вид:

,

где Р₀ – это цены базисного периода, который принимается за 100 %; ∆Р – изменение цен за период.

Для перевода количественного показателя в сопоставимые цены можно осуществить два расчета:

1. фактические данные отчетного периода (p₁q₁) в действующих ценах разделить на индивидуальный индекс цен (см. пример 3.3): (p₁q₁): i_p;

2. базисные данные в действующих ценах (p₀q₀) умножить на индивидуальный индекс цен: (p₀q₀)· i_p.

3.3 Прием детализации

Детализация – это разбиение (расчленение) анализируемых экономических явлений на составные элементы с целью выделения в них существенного и главного, что при сочетании с другими приемами и методами экономического анализа позволяет всесторонне оценить и вскрыть причины изменения показателей.

Показатели, описывающие изучаемое явление, в зависимости от его сложности, от поставленной аналитической цели и задач можно разложить следующим образом:

– временному признаку (выявляет динамику и ритмичность изменения хозяйственных процессов; например, разбиение годовой выручки от продажи на выручку в 1, 2, 3 и 4 кварталах; или по месяцам отчетного года);

– по месту совершения хозяйственной операции (позволяет установить наиболее и наименее эффективные подразделения предприятия или предприятия отрасли, региона);

– по центрам ответственности (позволяет определить вклад каждого исполнителя в общий результат, например, определение права сотрудников на материальное поощрение);

– по составным частям (на основе теоретических представлений о причинно-следственных связях экономических явлений и процессов позволяет разложить изучаемые результативные показатели на факторы, определяющие их изменения; используется при факторном анализе прибыли, выручки от продажи и т. д.).

3.4 Средние величины

В любой совокупности экономических явлений и процессов имеются различия между отдельными ее единицами, но одновременно с ними наблюдается нечто общее, объединяющее эту совокупность и характеризующееся средней величиной. Роль средних величин в экономическом анализе заключается в обобщении множества индивидуальных значений признака.

Средняя величина – это обобщающая величина изучаемой качественно однородной (но количественно отличающейся) совокупности, выражающая типичный уровень изучаемого признака.

Выбор вида средней величины определяется содержанием исчисляемого показателя и исходными данными. В анализе наиболее часто используется четыре вида средних величин:

1. Средняя арифметическая простая – чаще всего используется для усреднения интервальных показателей и представляет собой среднее значение признака, при вычислении которого общий его объем в совокупности распределяется поровну между всеми единицами. Это достигается следующим математическим действием:

,

где X – значение признака; n – количество единиц в совокупности.

Наиболее часто этот вид средней величины используют в экономическом анализе для расчета показателей, характеризующих эффективность использование ресурсов, а также для определения средней величины активов или капитала по данным форм бухгалтерской отчетности.

2. Средняя арифметическая взвешенная – это средняя величина, которая применяется в том случае, когда объем совокупности велик и представляет собой ряд распределения. Расчет данного вида средней величины осуществляется по формуле:

,

где m – значения весов (частот) изучаемых признаков.

В рамках экономического анализа средняя арифметическая взвешенная используется:

– при определении среднего тарифного разряда работников, в частности на предприятиях, производящих продукцию;

– при расчете средней цены реализуемой продукции (товаров);

– при расчете среднего уровня валовой прибыли или расходов на продажу, исходя из структуры товарооборота;

– при определении среднего возраста единицы оборудования и т. д.

Проиллюстрируем использование средней арифметической взвешенной на примере расчета среднего тарифного разряда повара на предприятиях общественного питания, используя два вариационных ряда, приведенных ниже.

Пример 3.1. На основе приведенной ниже информации определить средний тарификационный разряд повара.

Анализ уровня квалификации работников производства на предприятии общественного питания

Примечание: методика расчета .

По плану: .

Фактически: .

3. Средняя геометрическая используется для расчета средних темпов изменения объемных показателей (например, таких как выручка от продажи и прибыль). В основе ее расчета лежит процедура произведения индивидуальных значений признака:

.

4. Средняя хронологическая применяется для усреднения моментных показателей, т. е. показателей, которые представлены на определенную дату. Для исчисления этого вида средней используют формулу

.

В экономическом анализе, например по формуле средней хронологической, рассчитывается средняя стоимость товарных запасов, основных фондов и прочих элементов имущества.

Применение средних величин дает возможность получить обобщенную характеристику каждого отдельного признака и всей их совокупности. Однако следует помнить, что всякая средняя нивелирует, сглаживает, взаимно погашает положительные и отрицательные отклонения, а следовательно, в определенной мере способна затушевать изменения, происходящие в том или ином процессе. В этой связи при анализе нельзя ограничиваться только средними величинами. Там, где это необходимо, следует раскрыть их по составным частям, дополняя среднегрупповыми, а в некоторых случаях и индивидуальными показателями.

3.5 Группировка и ранжирование

Обоснованное использование средних величин в экономическом анализе, их смысловая нагрузка определяются группировкой исходной информации.

Группировка представляет собой объединение единиц изучаемой совокупности в качественно однородные группы по какому-либо признаку (причем признак не должен быть случайным). Группировка применяется в экономическом анализе для: систематизации аналитического материала; раскрытия содержания средних итоговых показателей и влияния отдельных единиц на средние величины; выявления взаимосвязи между отдельными экономическими явлениями с целью изучения структуры, состава и динамики развития.

В зависимости от поставленных задач группировки подразделяются на следующие виды:

– типологические, или статистические, используются в статистике и служат для выделения определенных типов явлений или процессов, т. е. для определения научно обоснованных средних величин, характеризующих изучаемую совокупность (например, группировка рабочих по стажу, возрасту, образованию; группировка предприятий по видам собственности и т. д.);

– структурные, дают возможность изучить внутреннюю структуру экономических явлений, происходящих в них сдвигов относительно выбранного варьирующего признака (например, группировка рабочих по уровню средней заработной платы);

– аналитические (причинно-следственные), применяются для установления взаимосвязи между отдельными показателями. Один из этих показателей при этом рассматривается как результативный, а другие – как факторные (например, зависимость выданного банком кредита от величины процентной ставки, зависимость динамики уровня расходов на продажу от размера товарооборота и т. д.). По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной (см. пример 2.2).

По сложности построения группировки делятся на два типа:

– простые (совокупность делится на группы только по одному группировочному признаку);

– комбинированные (каждая группа делится на подгруппы по внутривидовому признаку, которых может быть несколько).

В процессе группировки единицы совокупности для удобства предварительно ранжируются. Ранжирование – это упорядоченная запись значений показателей по возрастанию либо убыванию изучаемого признака.

В общем виде процесс группировки включает следующие этапы:

1. выбор группировочного признака, т. е. признака, на основе которого производится расчленение изучаемой совокупности на отдельные группы;

2. ранжирование совокупности по этому признаку;

3. определение величины интервала, которое может осуществляться двумя способами:

1. деление совокупности данных на группы с равными интервальными значениями (h) с использованием формулы Стерджеса:

h = ,

где Х_max – максимальное значение признака в изучаемой совокупности; X_min – минимальное значение признака в изучаемой совокупности; n – число групп.

Далее формируют группы: в первую группу входят показатели от X_min до (X_min +h), во вторую – от (X_min+h) до (X_min +2h), в третью – (X_min +2h) до (X_min +3h) и т. д.;

1. деление совокупности данных на группы с неравными интервалами (возрастающими или убывающими): применяется при большой вариации и неравномерности распределения признака. При выборе размера интервала в данном случае руководствуются здравым смыслом и логикой;

1. определение количества единиц, входящих в каждую группу, и формирование аналитической таблицы для систематизации результатов анализа.

Пример 3.2. На основании приведенной ниже информации необходимо:

1. определить выручку от продажи товаров, а также сумму и уровень расходов на продажу в среднем по объединению;

2. составить группировочную таблицу, определяющую зависимость уровня расходов на продажу от товарооборота (с разбивкой: до 500 тыс. руб., от 501 до 1 000 тыс. руб.; от 1 001 до 1 500 тыс. руб.; от 1 501 до 2 000 тыс. руб.; свыше 2 001 тыс. руб.) и сделать выводы.

Таблица А – Исходные данные по объединению, тыс. руб.

Таблица Б - Анализ зависимости уровня расходом на продажу от размера выручки от продажи товаров по торговому объединению за отчетный период

Таким образом, проведенные аналитические расчеты дают основание сделать вывод о том, что между размером выручки от продажи товаров и расходами на продажу наблюдается обратно пропорциональная зависимость, т.е. с увеличением товарооборота прослеживается относительное сокращение расходов на продажу, что выражено в уменьшении их уровня с 7,2 % (по группе предприятий с размером выручки от продажи до 500 тыс. руб. до 5,1 % (по группе предприятий с размером выручки от продажи свыше 2 001 тыс. руб.), что оценивается положительно, так как создает предпосылки для роста финансовой отдачи результатов торговой деятельности крупных предприятий.