8налогообложение (956050), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

дополнительную прибыль. Наиболее значимые льготы по НДС применяются для следующих видов деятельности:

• производство лекарственных средств, изделий медицинского назначения;

• производство детского питания, товаров для детей;

• оказание платных медицинских услуг;

• услуги учреждений культуры, искусства, театрально-зрелищные, спортивные и другие мероприятия;

• услуги в сфере образования, ведение образовательной деятельности;

• услуги городского транспорта, пригородные пассажирские перевозки и др.

По товарам (работам, услугам), реализуемым на экспорт в страны дальнего зарубежья, НДС не взимается.

Акциз — один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товара. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и в местный бюджеты. Значимость этого налога для государства характеризуется, например, тем, что во Франции и ФРГ он обеспечивает более половины поступлений в центральный бюджет, в Великобритании — около одной трети, в Японии — примерно 20%,

По российскому законодательству подакцизными признаются товары массового потребления, не являющиеся предметами жизненной необходимости: алкогольные и табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили, нефтегазовое сырье. В составе группы прямых налогов одним из наиболее значимых для пополнения бюджета является налог на прибыль предприятий и организаций.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль. В состав валовой прибыли включаются: прибыль от реализации продукции (работ, услуг); прибыль от реализации основных видов нематериальных активов и другого имущества предприятия; доходы от внереализационных операций.

Законодательством предусмотрены следующие виды льгот по налогу на прибыль:

• исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат, например средств, направляемых предприятиями на капитальные вложения производственного характера и жилищное строительство;

• снижение налоговых ставок для определенных категорий предприятий.

Льготы в виде понижения ставки налога на прибыль предоставляются малым

предприятиям по производству и переработке сельхозпродукции, продовольственных товаров, непродовольственных товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения и некоторые другие виды деятельности.

Первые два года работы эти предприятия имеют полное освобождение от уплаты налога, за третий и четвертый год они уплачивают соответственно 25% и 50% от установленной ставки. Условием получения данных льгот является объем выручки от указанных видов деятельности в размере не менее 70% в общей сумме выручки, за третий и четвертый год работы — не менее 90% выручки.

При большом разнообразии налоговых льгот законодательство предусматривает определенные ограничения для всех категорий плательщиков, а именно: общая сумма льгот по налогу на прибыль не может уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50%.

Налог на имущество предприятий с точки зрения формирования доходной части бюджета в настоящее время имеет малое значение (примерно 3,5%), так как он не должен превышать 2% от налогооблагаемой базы. Его величина не зависят от результатов деятельности предприятия, т.е. его можно рассматривать как более устойчивый источник формирования доходов бюджета.

Объектом налогообложения выступает имущество, находящееся на балансе налогоплательщика.

575

Налогооблагаемая база определяется по данным об остатках, отражаемых в активе баланса, по 18 строкам бухгалтерского баланса, в том числе:

• основные средства,

• доходные вложения в материальные ценности (за вычетом суммы износа),

• нематериальные активы (за вычетом суммы износа),

• заготовление и приобретение материалов,

• основное производство,

• полуфабрикаты собственного производства,

• вспомогательные производства,

• готовая продукция,

• затраты обращения,

• товары отгруженные и т.д.

Плательщиками налога являются:

• предприятия, организаций и учреждения, считающиеся юридическими лицами;

• филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

• иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения, владеющие имуществом на территории РФ.

Льготы по налогу на имущество подразделяются на две группы.

К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением ряда организаций от этого налога. В число таких организаций входят более 20 видов: например, бюджетные, законодательные, органы исполнительной власти и местного самоуправления, внебюджетных фондов, малые предприятия, коллегии адвокатов, образовательных учреждений, российских и научно-исследовательских институтов, конструкторских организаций и др.

Ко второй группе относятся льготы, связанные с освобождением от налогов

отдельных видов имущества предприятия. При расчете налоговой базы предприятие уменьшает балансовую стоимость имущества на балансовую стоимость (за вычетом султмы износа) льготного имущества на соответствующую отчетную дату. В соответствии с таким расчетом определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия, подлежащая обложению налогом. Исключению стоимости может подлежать следующее имущество:

• объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы;

• имущество, предназначенное для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;

• земли и некоторого другого имущества.

Предельный размер ставки налога на имущество предприятий устанавливается в размере 2% налогооблагаемой базы, а конкретные ставки налогов определяются в зависимости от видов деятельности предприятий и устанавливаются законодательными органа ми субъектов РФ. Для правильного использования льгот предприятие обязано обеспечить раздельный учет имущества. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные льготы по налогу в переделах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Расчет величины налога производится предприятиями самостоятельно на основе среднегодовой стоимости имущества на соответствующий налоговый (отчетный) период и налоговой ставки на текущий календарный год.

Существует и ряд других видов налогов, которые должны уплачивать предприятия. Одним из важнейших видов является единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ — и предназначенный для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

577

Законом запрещается использовать налоги не по назначению. Кроме того, уплата таких налогов носит трансфертный характер, т.е. предполагает наличие у плательщика или лица, за которое оплачиваются соответствующие взносы, права на получение от государства определенных услуг. Так, уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ обеспечивает получение пенсий в старости, выплаты в фонд обязательного медицинского страхования — бес платное медицинское обслуживание и т.д.

Налогоплательщиками данного налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, — организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства и др. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников.

В состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются:

• государственные пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

• все виды компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья и др.;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам;

• суммы полной или частичной стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателем работникам и членам их семей;

• суммы страховых платежей и пенсионных взносов, выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования или пенсионного обеспечения своих работников;

• некоторые другие выплаты.

Налоговым кодексов установлены и другие налоги, которые должны выплачивать предприятия. Основные виды налогов с предприятий приведены в табл. 12.2.

Таблица на двух лежачих страницах

Таблица 13.1

Основные виды налогов, уплачиваемых предприятием в России

Составлено по: Экономика предприятия: Учебник/ под. ред. А.Е. Карлика, M.JI. Шухгальтер. — М.: ИНФРА- М, 2001, С. 333 — 335.

Однако износ основных фондов в форме амортизации включается в состав добавленной стоимости и учитывается при расчете НДС. При этом вновь покупаемые предприятием основные средства приравниваются к сырью, в том смысле, что выплаченный при их покупке НДС возвращается предприятию.

579

При определении налогооблагаемой базы следует пользоваться перечнем доходов, которые в соответствии со ст. 217 налогового кодекса не подлежат налогообложению, том числе

• государственные пенсии и пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

• компенсационные выплаты, установленные законодательными актами и решениями органов местного самоуправления;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам;

• суммы полной или частичной стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателем работникам и членам их семей;

• суммы в виде грантов международных и иностранных организаций для поддержания науки, образования, культуры,

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов учебных заведений,

• доходы до 2000 руб. по каждому основанию: стоимость полученных подарков, денежных призов и т.п. от организаций и предпринимателей,

• некоторые другие выплаты.

Специальные налоговые режимы

Характеристики

Список файлов лекций