121653 (765979), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Что касается иных ситуаций, в которых резерв по сомнительным долгам формируется, в том числе, за счет сумм задолженности аффилированных лиц, хотя и не находящихся в прямом подчинении друг другу, но входящих в состав одной бизнес-группы, проблема может быть не столь очевидной.

Таким образом, дебиторская задолженность организации может соответствовать критериям п. 1 ст. 266 НК РФ, но при этом:

 организация-кредитор и организация-должник являются взаимозависимыми лицами;

 организация-кредитор имеет возможность повлиять на результаты экономической деятельности организации-должника, в том числе, на понуждение последнего к исполнению своих обязательств, или такую возможность имеет третья организация, влияющая на деятельность, как кредитора, так и должника;

 в отношении должника не возбуждено дело о банкротстве, т.е. у должника отсутствуют установленные законом признаки банкротства и презюмируется его платежеспособность.

Определение и отражение резерва по сомнительным долгам в учете.

Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода в следующем порядке.

Резерв создается по каждому сомнительному долгу, не погашаемому в течение 45 дней, если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации последнего отчетного периода.

По результатам инвентаризации необходимо составить акт сверки (ф. ИНВ-17). Однако он дает лишь общее представление о состоянии дебиторской задолженности предприятия. На его основе трудно принять верное решение по списанию. Указанный документ не содержит информации о состоянии текущей задолженности, по которой не истек срок исполнения договора. Помимо этого, наличие данных о подтвержденных и не подтвержденных дебиторами долгах еще не означает, что кредитор потребовал их оплаты. Ведь подобное решение может быть принято уже на этапе деловой переписки, а этого недостаточно, чтобы подтвердить факт истребования задолженности. Поэтому, помимо акта желательно разработать приложение к нему, в котором должны быть отражены следующие моменты:

текущая (непросроченная) дебиторская задолженность, по которой не истек срок исполнения договора или установленный предельный срок (3 месяца) исполнения обязательств по расчетам;

просроченная дебиторская задолженность:

истребованная надлежащим образом, по которой истек или не истек срок исковой давности;

неистребованная, по которой истек срок исполнения договора и (или) срок исполнения обязательств по расчетам;

по которой приостановлено течение срока исковой давности.

Чтобы приложение к инвентаризационному акту также имело силу, форму необходимо закрепить в положении о документообороте. В этом случае на ее основе можно будет принимать обоснованное (с точки зрения налоговиков) решение о формировании и размере резерва по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежным долгом является долг, по которому истек срок исковой давности или который невозможно взыскать. Если общая сумма безнадежных долгов окажется больше суммы резерва, то эта разница включается во внереализационные расходы.

Такой же порядок использования резерва по сомнительным долгам применяется и в бухгалтерском учете, согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Те предприятия, которые ведут налоговый учет не на основе бухгалтерского учета, а в самостоятельно разработанных налоговых регистрах, должны указывать сумму списываемых безнадежных долгов в Регистре движения резерва по сомнительным долгам. Здесь же рассчитывается сумма, на которую безнадежные долги превышают резерв.

Списание дебиторской задолженности за счет созданного резерва не считается ее аннулированием, она отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» по дебету, в течение 5 лет. Поступление сумм задолженности, ранее списанной за счет резерва по сомнительным долгам, одновременно списывается в бухгалтерском учете с забалансового счета.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам в годовой отчетности. В то же время на основании данных инвентаризации вновь создается резерв по сомнительным долгам.

В том случае, если сумма созданного резерва окажется меньше, чем сумма безнадежных долгов, подлежащих списанию, то возникшая разница подлежит списанию в отчетном (налоговом) периоде в состав внереализационных расходов предприятия. Этот порядок переноса неиспользованной суммы резерва на следующий отчетный период, определен п. 5 ст.266 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете переносить остатки резерва по сомнительным долгам можно в том же порядке, который установлен НК РФ, утвердив такую методику в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета.

При составлении бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, отражается с учетом сумм созданного резерва, то есть остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в пассиве баланса не показывается, а дебиторская задолженность, отражаемая в активе баланса, уменьшается на величину созданного резерва.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторскую задолженность нужно учитывать вместе с НДС. Такой вывод следует из письма Минфина России от 09.07.2004 г. № 03-03-05/2/47. В документе министерство ссылается на аналогичную позицию МНС России, изложенную в письме от 05.09.2003 г. № ВГ-6-02/945.

Так как отчисления в резерв создаются каждый квартал (или месяц), выявленная в результате инвентаризации величина должна быть скорректирована на сумму остатка предыдущего периода. И здесь необходимо учитывать несколько важных моментов:

 если сумма нового резерва больше, чем остаток, разница включается во внереализационные расходы текущего периода;

 если же образовавшийся резерв меньше остатка, то разница увеличивает внереализационные доходы организации;

 неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам может быть перенесена на следующий год.

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что резерв используется на покрытие убытков от списания безнадежных, нереальных к взысканию долгов в связи с истечением срока исковой давности (банкротством или ликвидацией организации-должника). Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания безнадежных долгов, но не устраняет их. Поэтому организациям необходима взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками:

 внедрить в организации эффективную систему управления дебиторской задолженностью, в том числе, с использованием для этих целей информационных систем;

 предоставлять отсрочку или рассрочку платежа только при наличии уверенности в надежности заказчика;

 установить высокую ставку штрафных санкций не неисполнение обязательств в сроки, предусмотренные договором;

 установить бонусы для должника в случае досрочного исполнения обязательств с его стороны;

 разработать и внедрять инструменты, снижающие риски неплатежа (например, обеспечивать обязательства банковской гарантией, использовать аккредитивную форму расчетов);

 застраховать свои кредиторские риски;

 с помощью различных информационных систем, в том числе по управлению дебиторской задолженностью, вести картотеку контрагентов и следить за динамикой их финансового состояния для принятия решения о необходимости применения вышеназванных инструментов.

Таким образом, правильно организованный учет дебиторской задолженности, работа с предприятиями-должниками, позволит руководителю оперативно принимать стратегическое решение, от которого будет зависеть платежеспособность организации в целом, а создание резерва по сомнительным долгам позволит минимизировать налог на прибыль.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.lawfirm.ru/

Характеристики

Список файлов статьи