27752-1 (742954), страница 3
Текст из файла (страница 3)
При налогообложении ввозимых из-за рубежа товаров акцизы (как и налог на добавленную стоимость – смотри 4.1.) могут быть отнесены к пограничным уравнительным налогам. Однако термин “уравнительные” применительно к российской практике долгое время был достаточно условным, поскольку в соответствии с принципами Генерального соглашения по тарифам и торговле “уравнительность” подразумевает применение равных условий налогообложения отечественных и импортных товаров. В России же долгое время суммы акцизов для внешнеторговых операций и для торговых операций внутри страны рассчитывались по разным методикам.
Подобная ситуация приводила к тому, что по ряду товаров при уплате акцизов в более выгодной позиции находились импортеры, по другим товарам более выгодное положение занимали отечественные товаропроизводители.
Это, с одной стороны, в части преимуществ национальных производителей создавало условия для защиты отечественной экономики от иностранных конкурирующих товаров. Обложение импортных изделий более высокими акцизными ставками делало ввозимые изделия менее конкурентоспособными по ценовым параметрам по сравнению с национальной продукцией.
Однако, частые злоупотребления подобными мерами со стороны ряда государств привели к тому что эта проблема была специально урегулирована в тексте Генерального соглашения по тарифам и торговле. В статье 2 этого соглашения было запрещено применять налоги, взимаемые при ввозе товаров в страну, так, чтобы создавать защиту для отечественных производителей и внутреннего рынка. [Козырин А. Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования. Финансы N 8 1995г., стр. 19.]
В России с 21 января 1997 года вступил в силу Федеральный Закон “О внесении изменений и дополнений в Закон ‘’ Об акцизах’’”. В соответствии с этим Законом внутренние и внешнеторговые акцизы стали взимать по единым методикам.
Необходимо обратить внимание на то, что при применении формулы 2 (обложение акцизом товаров, ввозимых в РФ, в случае если на данные товары установлены ставки акцизов в процентах) объектом обложения является сумма таможенной стоимости ввозимого товара, таможенной пошлины на товар (см. 4.4), если он подлежит обложению пошлиной, сборов за таможенное оформление товара.
4.3. Налог на прибыль
Основные законодательные документы:
1. Закон РФ N 2116 – 1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27.12.1991 (в действующей редакции);
2. Федеральный Закон от 31.07.1998. “О внесении дополнений в статью 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций””;
3. Инструкция Госналогслужбы РФ N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль” от 10.08.1995 (в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 22.01.96, N 2 от 12.02.96, N 3 от 18.03.97).
Налог на прибыль наряду с НДС и акцизами также является одним из основных “бюджетообразующих” налогов (см. табл. 5, рис. 16 -17).
В России налог на прибыль является основным прямым налогом. Его платят все предприятия и организации, занятые предпринимательской деятельностью, то есть деятельностью, направленной на получение прибыли.
Объектом обложения для данного налога является валовая прибыль, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль с предприятий и организаций”.
Валовая прибыль представляет собой суммы прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и другого имущества предприятий, и доходов от внереализационных мероприятий, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Порядок определения валовой прибыли удобно представить в виде таблицы (см. табл. 6):
[Баландин А., Котко Е. Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли. Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. N 16 апрель 1998г., стр. 3 – 6.]
Таблица 6
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов и затратами предприятия на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.
Перечень таких затрат установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Данное Положение утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года с последующими изменениями и дополнениями.
Ставка налога на прибыль в последние годы претерпевала существенные изменения. В 1993 году она была единой - 32%. В 1994 году ставка и механизм взимания налога подверглись изменениям. Законодательно было установлено, что 13% прибыли предприятия поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут устанавливать налог в пределах 25%. В случае отсутствия со стороны региональных властей соответствующего решения налог на прибыль в региональный бюджет должен был взиматься по ставке 22%. То есть, произошло повышение налога на прибыль для предприятий с 32% в 1993 году до 35 - 38% в 1994 году.
В 1995 году были произведены новые изменения. Возможность законодательных органов субъектов Российской Федерации устанавливать налог на прибыль была ограничена ставкой 22%. В настоящее время фактически во всех регионах России общая ставка налога на прибыль для предприятий составляет 35% (13% - в федеральный бюджет, 22% - в бюджет субъекта федерации).
Основная (установленная для предприятий) российская ставка налога на прибыль (35%) вполне соответствует уровню других государств (см. рис. 19).
Рисунок 19. Ставки налога на прибыль в различных странах.
Например:
в Великобритании налог на доход (прибыль) корпораций взимается по ставке 33% (для прибыли свыше 1,5 миллионов фунтов стерлингов),
в Германии - по ставке от 46% до 50%,
в Швейцарии ставка федерального налога на доходы (прибыль) корпораций - от 3,63% до 9,8%, но к данным платежам добавляется налог на прибыль на кантональном (региональном) уровне - от 12% до 35%, таким образом, суммарная ставка получается несколько выше российской,
в США наблюдается примерно аналогичная картина: основная ставка федерального налога на прибыль - 34% (см. рис. 19), кроме того действует ставка на уровне штатов и городов. В результате, например, общий налог на прибыль компаний в Нью-Йорке составляет 47%.
Таблица 7
| Плательщики | Объекты налогообложения | Ставки | Корреспонденция счетов | Сроки уплаты налога | ||
| Дебет | Кредит | Авансовые платежи | Окончательный расчет | |||
| Валовая прибыль юридического лица, уменьшенная (увеличенная) в порядке, установленном разделом 2 Инструкции ГНС N 37. Доходы в виде дивидендов по акциям. Доходы от долевого участия в других предприятиях. Доходы казино, игорных домов (мест), видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет. Суммы превышения доходов над расходами бюджетных организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью. | До 35% - для предприятий и организаций; До 43% - по прибыли, полученной от посреднических операций, а также для бирж, брокерских контор, банков и других кредитных учреждений До 30% - для банков и страховых организаций с учетом особенностей, установленных в пункте 3.2. Инструкции ГНС N 37. 15% - с доходов в виде дивидендов по акциям. 70% с доходов видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет. 90% - с доходов казино, игорных домов (мест) | 81-1 | 68 | До 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога – для всех кроме предприятий, драгметаллы, драгкамни, малых предприятий и бюджетных организаций, а также – по решению местных органов власти – для общественных организаций, религиозных объединений, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ. | Не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала возможно уточнение предполагаемой прибыли и авансовых взносов за квартал. Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. С 1 января 1997 года все предприятия, кроме бюджетных и малых, имеют право перейти на ежемесячную уплату налога исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц. |
4.4. Таможенные пошлины
Основные законодательные документы:
1. Таможенный кодекс Российской Федерации;
2. Закон РФ “О таможенном тарифе”;
3. Постановление Правительства РФ от 27 декабря 1996 г. N 1560 "О товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности, и о таможенном тарифе Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями);
4. Таможенный тариф Российской Федерации (утвержден постановлением Правительства РФ от 27 декабря 1996 г. N 1560) (с изменениями и дополнениями).
Таможенные пошлины представляют собой инструмент государственного регулирования внутреннего рынка товаров в процессе его взаимодействия с мировым рынком. Законодательные документы дают общее определение таможенной пошлины.
Так, в статье 18 Таможенного кодекса под таможенной пошлиной понимается “платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющейся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза” [Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации . - М.: Издательство “Спарк”, 1996, 624 с., стр. 161].
С середины 1996 года в России применяются только ввозные таможенные пошлины.
Таможенные пошлины взимаются в соответствии со ставками “Таможенного тарифа РФ”.
Таможенным тарифом принято называть свод (номенклатуру - перечень) ставок таможенных пошлин, применяемым к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) [Закон Российской Федерации “О таможенном тарифе”. Ведомости Верховного Совета Российской Федерации. 1993г., N 23, стр. 821].
Импортный тариф РФ строится по принципу трех колонок (см. рис. 20):
Рисунок 20
| Код товара в соответствии с | | |
| 1 | 2 | 3 |
Таможенный тариф - единственный инструмент государственного регулирования внешней торговли, охватывающий всю ее товарную номенклатуру, то есть весь перечень товаров, и используемый всеми странами мира.
Таможенная пошлина представляет собой косвенный налог, которым облагаются ввозимые в Россию товары. Таможенной пошлине присущи все основные налоговые характеристики, например:
-
уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственным принуждением;
-
таможенная пошлина не представляет собой плату за какие-либо оказанные государством услуги и взыскивается государством с предпринимателей на безвозмездной основе;
-
поступления от уплаты таможенных пошлин не предназначены для финансирования конкретных государственных расходов.
Правовое регулирование таможенно-тарифных (пошлинных) отношений носит односторонний характер и исключает возможность предприятий - плательщиков таможенных пошлин согласовывать с государством вопросы размера, сроков уплаты, оснований и других аспектов налогообложения таможенными пошлинами.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
