27752-1 (742954), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Реализация товаров (работ, услуг) населению, производится по ценам, включающим в себя сумму НДС по установленной ставке.
С точки зрения бухгалтерского учета:
Для внешнеторговых операций
В части обложения внешнеторговых операций НДС правовая база данного налога была радикально дополнена введением Закона “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах”. Согласно этому Закону к объектам налогообложения были отнесены товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным законодательством.
Введением этого закона была заложена основа для создания равных условий для предпринимательской деятельности иностранных предприятий, реализующих через своих контрагентов на территории России импортные товары (работы, услуги) и российских предприятий, производящих и реализующих отечественные товары (работы и услуги). [Закон Российской Федерации от 22 декабря 1992 года “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах”. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993г., N 4, стр. 118.]
Проблемным вопросом применительно к внешнеторговым операциям является то, что при перемещении товара через таможенную границу он попадает на иностранную территорию, на которой действует свое национальное налоговое законодательство. Товар как предмет внешнеторговой сделки может стать объектом обложения НДС (то же самое относится и к акцизам – см. далее) дважды.
Вначале по месту производства (происхождения), где он может попадать под действие налогового законодательства страны-экспортера, затем по месту потребления (назначения), где товар облагается налогом на добавленную стоимость (и акцизом) по ставке, установленной в стране-импортере.
В данной ситуации одной из функций НДС является пограничное налоговое регулирование. Основная задача пограничного налогового регулирования - устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением.
В мировой практике в целях избежания двойного налогообложения внешнеторговых операций используют так называемый метод освобождения (метод исключения). Этот метод применяется в большинстве экономически развитых стран.
В соответствии с методом освобождения исключительное право взимания НДС и акциза принадлежит стране, импортирующей товар.
В данном случае в стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов (НДС, акциза). Взимаемые по такому принципу косвенные налоги могут быть названы пограничными уравнительными налогами.
Термин “пограничные” используется, поскольку эти налоги взимаются таможенными органами при произведении таможенного оформления и уплачиваются лицами, перемещающими товары (декларантами).
Использование термина “уравнительные” объясняется тем, что в соответствии с международными правилами ставка налогов, взимаемых при импорте товара не должна превышать ставок налогообложения аналогичных товаров отечественного производства. Другими словами, ввозимым товарам предоставляется в стране-импортере режим, уравнивающий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами.
На это ориентирует статья 3 Генерального соглашения по тарифам и торговле: “Товары, происходящие с территории какой-либо договаривающейся страны и ввозимые на территорию другой договаривающейся страны, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними сборами любого рода, превышающими налоги и сборы, применяемые к аналогичным товарам отечественного происхождения”. [Козырин А. Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования. Финансы N 8 1995г., стр. 19.]
В соответствии с международной практикой в России экспортируемые товары, работы и услуги освобождены от НДС (это же относится и к акцизам). Данное положение распространяется только на товары (работы, услуги), экспортируемые из России в страны дальнего зарубежья. Что касается стран-членов СНГ, то между ними отсутствует договоренность о том, что при ведении взаимной торговли НДС взимается на территории страны-импортера. Следовательно, в данном случае НДС должен взиматься на территории страны, из которой производится вывоз в другую страну – член СНГ. Поэтому, например, в России на основании Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 30 апреля 1993 года “О внесении дополнений в постановление Верховного Совета Российской Федерации ‘’О применении Закона “О налоге на добавленную стоимость”’’ товары, происходящие с территорий государств-участников СНГ, при их ввозе на российскую таможенную территорию НДС не облагаются. [Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации. - М.: Спарк, 1996, 624с., стр. 167.]
В течение полутора лет (с сентября 1996 года по февраль 1998 года) исключение из этого правила составляла Украина, товары которой облагались в России налогом на добавленную стоимость наравне с товарами из дальнего зарубежья. Объясняется это односторонним принятием украинскими властями решения о прекращения взимания НДС с товаров, экспортируемых в Россию. Естественно, что подобное решение способно было привести к удешевлению украинской продукции на внутрироссийском рынке по сравнению с аналогичными российскими товарами. Поэтому, в качестве ответной меры в целях обеспечения защиты своих национальных производителей Россия была вынуждена ввести обложение украинских товаров налогом на добавленную стоимость.
Учитывая, что при проведении внешнеторговых операций (имеется в виду импорт в Россию) со странами дальнего зарубежья товар полностью освобождается от уплаты НДС в стране-экспортере (метод освобождения) либо ранее уплаченный НДС возвращается, налогооблагаемая база для исчисления НДС по таким товарам, ввозимым на территорию России, может быть представлена в виде предлагаемой схемы:
Ставка налога на добавленную стоимость с момента введения в начале 1992 года и по настоящее время неоднократно претерпевала изменения. Первоначально налог был установлен в размере 28%. Однако в условиях неконкурентной среды, отсутствия на рынке необходимой товарной массы, недостаточно продуманной либерализации цен, начало которой по времени совпало с введением НДС (начало 1992 года), развивающейся инфляции ставка оказалась чрезмерно высокой.
В настоящее время размер законодательно установленных и применяемых в России ставок налога на добавленную стоимость мало отличаются от ставок этого налога, установленных в европейских странах и Китае (см. рис. 18):
Рисунок 18. Ставки НДС в различных странах.
В проекте будущего Налогового кодекса, предполагается сохранение роли НДС как одного из основных налогов, формирующий доходную часть федерального бюджета.
Достаточно негативным и малопонятным представляется планируемое введение в нашей стране взимания одновременно с НДС налога с продаж. Его должны будут уплачивать юридические и физические лица при осуществлении розничной торговли. Налог с продаж отнесен к налогам субъектов РФ и будет вводиться законодательными актами субъектов РФ. Они же будут устанавливать и перечни товаров, продажа которых должна облагаться налогом. Ставка налога с продаж для товаров массового потребления не должна превышать 5%, для предметов роскоши - 10%. [Проект. Налоговый кодекс Российской Федерации. Экономика и жизнь, июль 1997г.]
Известно, что, как и НДС, налог с продаж является разновидностью налога с оборота. И если НДС - налог европейский, то налог с продаж является чисто американским. Он действует в США, взимается на уровне штата и на местном уровне. В отличие от НДС, взимаемого по цепочке движения товара от производителя к конечному потребителю, налог с продаж - потребительский налог, взимаемый только один раз в месте конечного потребления товара. Согласно законодательству США, от обложения этим налогом освобождаются продовольственные и медицинские товары. В США этот налог является основным источником доходов штатов, хотя ставки его несколько ниже чем планируется ввести в России, - от 3% до 9%. На местном же уровне ставка налога достигает 6,5%, а наиболее важными объектами обложения являются такие товары как бензин, табачные изделия и спиртные напитки.
В европейских же странах налог с продаж не действует - его заменяет НДС. Только в Канаде, имеющей достаточно специфическую налоговую систему, НДС и налог с продаж действуют одновременно. [Губина И., Рубченко М. Анатомия кодекса. Эксперт N 22, 16 июня 1997г., стр. 18-19.]
Таким образом, при проведении российской налоговой реформы представляется целесообразным эффективнее использовать международный опыт получения бюджетных доходов от косвенных налогов, и проявлять взвешенный подход в стремлении увеличить налоговые поступления в бюджет за счет обложения торговых операций налогами с оборота.
4.2. Акцизы
Основные нормативные документы:
1. Закон РФ N 1993-1 от 06.12.1991 “Об акцизах”;
2. Федеральный закон от 14.02.1998 N 29-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах””;
3. Федеральный закон от 23 июля 1998 г. N 118-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”;
4. Инструкция Госналогслужбы РФ N 47 “О порядке исчисления и уплаты акцизов” .
5. Приказ Государственного таможенного комитета РФ от 13.07.1998 N 487 “О ВЗИМАНИИ АКЦИЗОВ В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ”.
Доходы по акцизам являются важной статьей бюджетных поступлений. В соответствии с данными Министерства финансов РФ (см. табл. 5, рис. 16 - 17) по утвержденному на 1997 год федеральному бюджету и реально исполненному бюджету за первые 4 месяца 1997 года удельный вес доходов по акцизам в общем объеме налоговых доходов составил 22% и 18% соответственно.
В отличие от России, где акцизы играют важную фискальную роль, в странах Европейского союза и Северной Америки доходы по ним, как правило, характеризуются небольшим удельным весом в доходах бюджета и им отведена в первую очередь регулирующая функция. Например, в США удельный вес акцизов в доходах федерального бюджета за последние 30 лет сократился в четыре раза и составляет около 3%.
Хотя, с другой стороны, в США акцизы могут устанавливать местные и региональные власти, поэтому суммарные ставки на ряд товаров могут быть довольно высокими, на алкогольные напитки, например, установлена ставка 48%. [Губина И., Рубченко М. Анатомия кодекса. Эксперт N 22, 16 июня 1997г., стр. 19.]
В нашей стране акцизы были введены в конце 1991 года принятием Верховным Советом РСФСР Закона “Об акцизах”. [Закон РСФСР “Об акцизах”. Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991г., N 52, стр. 1872.]
В соответствии с Законом акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).
До принятия и введения в действие данного закона акцизы в нашей стране фактически не применялись. Их роль, причем в значительно большем объеме выполнял налог с оборота. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа с либерализацией цен. Первоначально в качестве подакцизных были определены такие товары как ликероводочная и табачная продукция, ювелирные изделия, предметы роскоши, ряд продовольственных товаров, нефть, газ, некоторые виды минерального сырья. То есть, достаточно обычный для мировой практики набор товаров, розничная цена которых с силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. [В настоящее время перечень товаров, облагаемых акцизами определен Федеральным законом от 14 февраля 1998 года N 29-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”.]
| Плательщики | Объекты налогообложения | Ставки | Корреспонденция бухгалтерских счетов | Сроки уплаты | ||||
|
|
|
| Дебет | Кредит |
| |||
| По подакцизным товарам, производимым на территории РФ (в том числе из давальческого сырья): Производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством РФ юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели (далее – организации); По подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд – производящие их организации; по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ – организации – собственники давальческого сырья; организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства; организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров; импортеры подакцизных товаров – состав плательщиков в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, определяется таможенным законодательством РФ | Стоимость подакцизных товаров, определяемая из отпускных цен без учета акциза – для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, за исключением товаров из давальческого сырья, а также используемых для производства товаров, не облагаемых акцизами или используемых для собственных нужд, а также для организаций, производящих подакцизные товары (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья кроме пищевого), не реализуемые на сторону и используемые для производства товаров, не облагаемых акцизами; Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – для организаций производящих и реализующих подакцизные товары (за исключением товаров из давальческого сырья), производимых на территории РФ, а также производящих подакцизные отвары, не реализуемые на сторону и используемые для производства товаров, не облагаемых акцизами; Объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении – для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья. | Перечень ставок определен Федеральным законом от 14 февраля 1998 года N 29-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”. | 46, 47, 48 | 68 | Не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, – по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца; Не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца. Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. | |||
Определение облагаемого оборота по подакцизным товарам, ставки акцизов на которые установлены в процентах:
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость товаров, исчисленная исходя из:
А) отпускных цен без учета акцизов;
Б) максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи или отгрузки готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза на аналогичные товары в данном регионе - по подакцизным товарам, производимым в РФ из давальческого сырья, при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, а также по подакцизным товарам, подлежащим первичной реализации, в случае их конфискации, бесхозяйным подакцизным товарам, от которых произошел отказ в пользу государства, подакцизным товарам, ввезенным в РФ без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
