novaia (739102), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Все сказанное в отношении ревизии соответствует действите­льности в том случае, если реви­зия проводится так, как описано выше. Но ревизия далеко не все­гда проводится таким образом.

Проблема состоит в том, что в стране нет законодательного документа, который бы определял, что такое ревизия, каковы ее зада­чи, порядок проведения и оформ­ления результатов; обязанности, функции, права, способы деятель­ности контролирующих органов и их работников; правовое положе­ние и возможности проверяемой организации. Не имея обязатель­ных, законом установленных пра­вил, контрольные органы регу­лируют и регламентируют свои действия каждый по-своему, к проверяемым предъявляют тре­бования, установленные не зако­ном, а ведомственными докумен­тами, подчас резко отличающи­мися друг от друга и не всегда, мягко говоря, полностью соответ­ствующими действующему зако­нодательству.

В настоящее время можно найти только единичные норма­тивные документы, в которых со­держатся попытки дать на право­вой основе развернутый ответ на вопрос, что такое ревизия.

Одним из них является подго­товленная в НИФИ Минфина России инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными орга­нами Министерства финансов Российской Федерации. Она утверждена приказом Минфина России от 14.02.2000 № 42н. По заключению Минюста России от 06.05.2000 № 3447-ЭР инструк­ция не нуждается в государствен­ной регистрации. Другими слова­ми, соблюдение ее требований юридически обязательно только в системе Минфина России.

Нам такой подход представля­ется неубедительным. Минфин России обладает широкими пра­вами в проведении финансовых ревизий и проверок. Эти права предоставлены Бюджетным ко­дексом Российской Федерации, другими законодательными акта­ми, положением о министерстве, утвержденным Правительством Российской Федерации. Установ­ки названной инструкции имеют по существу государственное фе­деральное, а не ведомственное значение. Более того, они могли бы служить образцом для регла­ментирования контрольных ме­роприятий в финансовой сфере другими министерствами, ведом­ствами, органами власти субъек­тов Российской Федерации и местного самоуправления.

Однако Минюст России с со­гласия Минфина России принял иное решение и тем самым воль­но или невольно закрепил право­вую несостоятельность существу­ющего положения. Сегодня каж­дый, кто проводит ревизии и проверки, включая контрольно-ревизионные подразделения фе­деральных органов исполнитель­ной власти, государственных внебюджетных фондов, контрольные органы власти субъектов Россий­ской Федерации, осуществляет их по своим правилам и инструкци­ям. Страдает от этого, прежде все­го проверяемая сторона, права которой заведомо ущемляются. Каждый новый ревизор приходит со своим "уставом". Открыты воз­можности для произвольных действий проверяющих. По большо­му счету, это противоречит требо­ваниям ст. 45 и 55 Конституции Российской Федерации, гаранти­рующих государственную защиту прав граждан и запрещающих издавать документы, умаляющие или ограничивающие эти права.

Страдает и содержание контро­льной работы. В условиях, когда субъекты экономической деятель­ности, юридические и физические лица, занимающиеся финансовы­ми операциями, обретают все бо­льшую правовую грамотность и защищенность, указанный пробел в регламентации государственного финансового контроля ставит про­веряющих в трудное положение, создает возможности для уклоне­ния от контроля в самых разнооб­разных формах.

Важен и еще один момент. Несмотря на справедливые пре­тензии к излишней регламента­ции предпринимательства, его юридическая обеспеченность по­стоянно улучшается. Поэтому все чаще усилия контролеров натал­киваются на правовые барьеры, о возведении которых справедливо заботится общество. Например, ст. 12 и 13 ГК РФ предоставляют возможность оспаривать в суде даже подписанный ревизуемой стороной акт по результатам кон­трольного мероприятия.

Известно, что сейчас форми­руется официальная концепция государственного финансового контроля, соответствующая усло­виям рыночной экономики и фе­деративного устройства нашего государства.

Необходимость усиления госу­дарственного финансового конт­роля очевидна и общепризнанна. Очевидно, и то, что адекватное современным реалиям правовое обеспечение ревизии является одним из решающих направлений повышения эффективности контроля.

Ревизия — является наиболее действенным методом последующего контроля. Ее основная цель — изучить специальными приемами документального и фактического контроля экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности, законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций. Ревизия является важным средством вскрытия и предупреждения различных злоупотреблений, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Ревизия отличается от других методов контроля определенной периодичностью (не реже одного или двух раз в год). Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике. Ревизия относится и к внутреннему, и к внешнему контролю.

Ревизии подвергается многосторонняя финансово-хозяйственная деятельность на всех уровнях хозяйственного управления. Это вызывает необходимость четкой классификации видов ревизии.

По охвату проверяемых документов и учетных записей ревизии подразделяют на сплошные и выборочные, по приемам и способам проведения различают фактические и документальные. В зависимости от проверяющего органа ревизии делятся на вневедомственные, внутриведомственные и внутрихозяйственные.

По способу планирования (назначения) различают плановые и внеплановые ревизии. В качестве разновидности последних целесообразно выделить ревизии, проводимые по требованию следственных и иных уполномоченных государственных органов. Такие ревизии выступают не только как форма финансово-хозяйственного контроля, но и как источник юридических доказательств по уголовным делам.

Ревизии, проводимые по требованию следственных органов, обычно ограничиваются строго определенными вопросами (участками) финансово-хозяйственной деятельности. Их основная цель — проверить сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей, определить реальную величину материального ущерба, причиненного в результате недостач, растрат, хищений, приписок в государственной отчетности, других нарушений государственной дисциплины.

. Необходимо заметить, что в судебной практике ревизоры, как правило, привлекаются судами в качестве свидетелей по уголовным делам, возбуждаемым на основании ревизионных материалов.

По степени охвата вопросов финансово-хозяйственной деятельности ревизии подразделяются на полные и частичные. Разновидностью последних следует считать тематические ревизии. Они проводятся органами межведомственного и внутриведомственного контроля обычно на нескольких предприятиях для углубленного изучения отдельных хозяйственных явлений, процессов, показателей.

Первостепенное значение имеет классификация ревизий по содержанию программы контроля на комплексные и некомплектные.

Комплексные ревизии охватывают совокупность взаимосвязанных элементов производственной и финансово-хозяйственной деятельности. В них принимают участие специалисты разных профилей.

Некомплектные ревизии, проводимые одними лишь бухгалтерами-ревизорами, ограничиваются, как правило, проверкой финансовой

деятельности. Такие ревизии оправданы только в бюджетных учреждениях и других организациях, не осуществляющих непосредственно хозяйственные операции. Практика показывает, что некомплектные ревизии малоэффективны, они не вскрывают реального положения дел. При таких ревизиях достоверность документов редко изучается с помощью встречных проверок у предприятий-контрагентов, инвентаризаций, контрольных обмеров и других приемов фактического контроля.

Сквозные ревизии являются разновидностью комплексных. Их отличительная особенность — одновременный охват контролем финансово-хозяйственной деятельности промышленного объединения и части подведомственных ему предприятий и организаций. При таких ревизиях на основе сравнительного анализа достигается наивысшая степень обобщений не только результатов деятельности отдельных предприятий, но и эффективности управления объединением (подотраслью, отраслью) в целом. Это обеспечивает наиболее результативный поиск внутрихозяйственных резервов.

Заслуживает внимания практика проведения контрольно-ревизионным аппаратом финансовых органов сквозных ревизий финансово-хозяйственной деятельности министерств субъектов Федерации.

Комплексные ревизии "были введены в 1965 году с целью устранения дублирования и параллелизма в работе контрольно-ревизионных органов. Это не простая сумма проверок отдельных сторон производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объединения). Охват ревизией основных участков и показателей этой деятельности — только один из аспектов комплексности. Она заключается, прежде всего, в системном изучении экономики предприятия: взаимосвязей между финансово-экономическими показателями, техникой технологией и организацией производства; сохранности и эффективности использования производственных ресурсов (денежных, материально-вещественных, трудовых); соблюдения плановой, отчетной и финансовой дисциплины. Системность комплексной ревизии проявляется, кроме того, в максимально возможном сочетании различных методических способов (приемов) финансово-хозяйственного контроля. Основными чертами комплексной ревизии являются: системное изучение экономики предприятия, организации и т. п. во взаимосвязи с технической стороной производства, сохранности денежных и материальных средств; участие в проведении ревизии специалистов, способных квалифицированно разбираться в технологии, организации и экономике производства; применение широкого арсенала средств и приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Доминирующими в комплексной ревизии являются вопросы сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей, выявления и устранения любых проявлений бесхозяйственности и расточительства. Одновременно неотъемлемыми элементами комплексной ревизии являются всестороннее изучение и оценка выполнения плана как по количественным показателям, так и по показателям эффективности производства: производительности труда, внедрения новой техники, качества продукции, ее себестоимости, финансовых результатов. Таким образом, ревизия становится важным средством поиска резервов и путей повышения эффективности производства с тем, чтобы своевременно вскрывать и устранять возникающие отклонения.

Эти аспекты контроля актуальны и для комплексных ревизий. Нельзя упускать из виду и другую задачу комплексной ревизии— дать объективную оценку плановым (нормативным) данным, выявить факты нереального планирования, особенно необоснованного изменения планов в течение года. Комплексная ревизия включает проверку степени напряженности и оптимальности планов, обоснованности норм материальных и трудовых затрат, состояния нормативного хозяйства.

Комплексные ревизии должны быть направлены на более полную мобилизацию резервов производства, ускорение технического прогресса, усиление режима экономии в расходовании средств, укрепление государственной дисциплины, разработку необходимых предложений о пересмотре действующих норм, расценок, тарифных ставок, цен, а также об изменении отдельных нормативных актов министерств и ведомств. Обобщение материалов комплексных ревизий может оказать существенную помощь в выявлении имеющихся пробелов в хозяйственном и финансовом законодательстве в части противодействия фактам обмана государства, приписок, преступлений против собственности и др³⁶.

Особенности метода финансово-хозяйственного контроля раскрываются в его методических приемах. Системность в ревизии достигается комбинированным использованием различных способов и приемов логического и математического, документального и фактического контроля. К числу основных приемов документального контроля относятся: формальная и арифметическая проверка документов; нормативная (юридическая) оценка документально оформленных хозяйственных операций; логическая проверка; встречная проверка; способ обратного счета; оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета; балансовый метод; сравнение; различные методические (технические) приемы экономического анализа.

Формальная и арифметическая проверка документов включает выяснение: правильности заполнения всех реквизитов; подлинности подписей должностных и материально-ответственных лиц; наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр; правильности арифметических подсчетов и таксировок (например, обоснованности итогов в кассовых отчетах, платежных ведомостях и т. п.). Особенно тщательно должны быть проверены первичные документы, вызывающие сомнение по каким-либо причинам.

Цель нормативной (юридической) 'оценки документально оформленных хозяйственных операций— установить, соответствуют ли операции, отраженные в документах, существующему законодательству. Хозяйственная операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующим нормативным актам. По выявленным ревизией незаконным операциям необходимо определить виновных лиц и величину причиненного ущерба.

Логическая проверка представляет собой способ изучения объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций посредством различных сопоставлений взаимосвязанных показателей. Например, отраженный в первичных документах и отчетности объем выпуска продукции целесообразно сравнить с производственной мощностью цеха (участка) и с документами по начислению заработной платы за выработку этой продукции. Количество перевезенных товарно-материальных ценностей, указанное в накладных, сопоставляется с грузоподъемностью транспортных средств и емкостью тары, в которой перевозились эти ценности. Показатели учета и отчетности об отгрузке -(отпуске) продукции сравниваются с данными, указанными в пропусках на ее вывоз с территории предприятия. Приведенные в документах по начислению заработной платы данные о затратах времени на выполнение отдельных видов работ за определенный период сопоставляются с предельно возможным фондом рабочего времени.

Под встречной проверкой понимается "стыковка" показателей первичных документов или записей в учетных регистрах ревизуемого предприятия с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений и организаций, с которыми ревизуемое предприятие имеет хозяйственные связи. Например, сличаются различные экземпляры одних и тех же первичных документов у поставщиков и получателей товарно-материальных ценностей. Не меньший интерес для ревизии представляет сопоставление показателей карточек складского учета или других учетных регистров по взаимосвязанным операциям у ревизуемого предприятия и его контрагентов.

Разновидностью встречной проверки является сравнение записей в имеющихся на ревизуемом предприятии выписках банка по расчетному и ссудным счетам с подлинными записями на этих счетах в банках. При необходимости копии платежных документов, послужившие основанием для учетных записей, сличаются с первыми экземплярами этих документов, хранящимися в банке³⁷.

Характеристики

Список файлов реферата