161375 (738131), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

«3» Организация и методика проведения ВНП.

3.1. Общие правила проведения ВНП.

Под выездной налоговой проверкой понимается проверка полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами, проводимая по месту нахождения организации, ее филиалов и представительств.

При осуществлении выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов руководствуясь Конституцией РФ, НК РФ, законодательными и иными нормативными актами РФ и субъектов РФ.

Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, выявление налоговых правонарушений, а также документальное подтверждение налоговыми органами фактов указанных правонарушений. В соответствии со ст. 87 НК РФ выездной налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем 3 календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Согласно ст. 89 НК выездная налоговая проверка проводится должностными лицами налоговых органов в соответствии с их служебными обязанностями на основании решения руководителя налогового
органа. Выездная налоговая проверка поводится не чаще 1 раза в год по одним и тем же налогам за один и тот же период и не может продолжаться более 2 месяцев (в исключительных случаях до 3 месяцев).

3.2. Действия, которые могут производить налоговые органы в процессе проведения ВНП.

• инвентаризация налоговым органом имущества налогоплательщика (порядок ее проведения регулируется приказом Минфина РФ № 20н и МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10.03.99 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» (зарегистрирован в Минюсте РФ 11.06.99 № 1804);

• осмотр налоговым органом производственных, складских и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 91 НК РФ доступ должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора осуществляется только при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. В противном случае налогоплательщик имеет право не допускать на свою территорию должностных лиц налогового органа. Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов влечет за собой применение ответственности, предусмотренной ст. 124 НК РФ, — штраф в размере 5000 руб. Осмотр помещения, территорий, документов, предметов должностным лицом налогового органа согласно ст. 92 НК РФ может производиться только в рамках выездной налоговой проверки в результате ранее произведенных действии по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Осмотр должен производиться в присутствии понятых. В соответствии со ст. 98 НК РФ понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Не могут быть понятыми должностные лица налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. О производстве осмотра должен быть составлен протокол;

• истребование документов согласно ст. 93 НК РФ.

1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ), (см. текст в предыдущей редакции). Лицо, которому адресовано требование о представлении документов², обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

2. Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.

• выемка документов и предметов согласно ст. 94 НК РФ.

1. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления³ должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

2. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

3. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

4. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

5. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

6. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол⁴ с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 настоящего Кодекса и настоящей статьей.

7. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

8. В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

9. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

10. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

• экспертиза в соответствии со ст. 95 НК РФ проводится в случае, если для решения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, а которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от
своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение. При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта, присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту знакомиться с заключением эксперта. Если заключение эксперта недостаточно ясно или не содержит ответов на все поставленные вопросы, то может быть назначена повторная или дополнительная экспертиза. Порядок оплаты работы эксперта регулируется постановлением Правительства РФ от 16.03.99 № 298 «О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действии по осуществлению налогового контроля».

Кроме того, к участию в проверке могут быть привлечены свидетели⁵, т. е. физические лица, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Не могут допрашиваться в качестве свидетелей:

а) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля,

б) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (в частности, адвокат, аудитор). По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной работе, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

3.3. Начало выездной налоговой проверки.

После прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю организации или индивидуальному предпринимателю служебные удостоверения, постановления руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки под расписку. В случае воспрепятствования доступу должностных лиц налогового органа для проведения ВНП на используемое для осуществления предпринимательской деятельности территорию или помещение налогоплательщика, руководителем проверяющей группы составляется акт, в котором фиксируется обстоятельства, связанные с воспрепятствованием доступу на территорию или помещение налогоплательщика. Акт подписывается налогоплательщиком, при отказе налогоплательщика в нем делается соответствующая пометка. Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, проводящих проверку признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 124 НК РФ. Непосредственному проведению учетной документации налогоплательщика, должно предшествовать собеседование проверяющих с индивидуальным предпринимателем, руководителем, главным бухгалтером и иными должностными лицами проверяемой организации. Целью проведения указанного собеседования является получение информации о финансово хозяйственной деятельности налогоплательщика, ознакомление налогоплательщика с его правами и обязанностями в период проведения выездной налоговой проверки. В процессе проведения собеседования с налогоплательщиком проверяющие производят истребование необходимых для проверки документов, которые оформляются в виде перечня необходимых документов за подписью руководителя проверяющей группы. За отказ или не предоставление документов в 5-ти дневный срок НК РФ установил ответственность ст. 127.

3.4. Порядок проведения проверки учетной документации налогоплательщика.

В ходе налоговой проверки проверяющими исследуются документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления в соответствующие бюджеты и в государственные внебюджетные фонды.

Объекты проверки: устав организации, учредительные документы, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности, накладные на отпуск ТМЦ, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения хозяйственных операций,
учетные регистры (главная книга, журналы - ордера, ведомости и другие).

Приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика определяются исходя из:

• особенностей применяемой организацией системы бухгалтерского учета, его состояния,

• полученных в результате предпроверочного анализа данных о проверяемом налогоплательщике выводов о наличии повышенной вероятности обнаружения у него налоговых правонарушений,

• объемов подлежащей поверке документации,

• целесообразности, связанной с необходимостью обеспечения максимальной результативности проверки

• знаний и опыта должностных лиц проводящих проверку.

В зависимости от степени охвата учетной документации может быть проведена сплошная и выборочная проверка документов. В ходе проверки учетной документации контролируется:

а) соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения,

б) соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налогооблагаемой базы, данным синтетического и аналитического учета.

В этих целях указанные показатели сверяются с остатками и оборотами по счетам бухгалтерского учета главной книги, с аналогичными показателями регистров синтетического учета.

в) полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово хозяйственных операций, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

На данном этапе проверяющие должны:

-тщательно изучить кредитовые обороты по синтетическим счетам, отраженным в главной книге, обращая внимание на нетипичные корреспонденции счетов или несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций. При обнаружении подобных записей проверяющий обязан проследить отражение соответствующих операций в бухгалтерском учете вплоть до того документа, который может подтвердить реальность и законность совершения этой операции.

• проконтролировать соответствие данных налоговой и бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета первичным учетным документам. Проверка первичных учетных документов производится в хронологическом порядке, в разрезе проверяемых счетов синтетического учета, операции по которым могут оказать влияние на формирование налогооблагаемой базы. При этом особое внимание должно быть уделено при проверке достоверности и полноты отражения операций по счетам бухгалтерского учета, предназначенным
  для обобщения информации.

- о процессе реализации готовой продукции, ОС, НМА и других активов. В ходе проверки устанавливается правильность отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности фактической выручки от реализации продукции и иных активов в соответствии с принятой организацией учетной
политикой,

• о затратах, связанных с финансово хозяйственной деятельностью налогоплательщика. В ходе проверки контролируется законность отнесения затрат на себестоимость продукции, правильность распределения затрат между реализованной продукцией и незавершенным производством, соответствие принятой учетной политики способам погашения стоимости ОС, НМА и иных активов, оценки производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции, соответствие нормам отнесения на себестоимость для целей налогообложения отдельных видов расходов,

• о формировании и использовании финансовых результатов деятельности налогоплательщика в отчетном году. Входе проверки контролируется достоверность отражения показателей финансовых результатов в налоговой и бухгалтерской отчетности,

• о наличии и движении принадлежащих налогоплательщику денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на р/с и других счетах в банках, ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Проверка каждого документа включает в себя:

• формальную проверку, состоящую в визуальном изучении документа с точки зрения наличия в нем всех необходимых реквизитов, а также соблюдения иных правил его оформления, установленных действующим законодательством,

• арифметическую проверку, в ходе которой контролируется правильность подсчетов количественных показателей в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах (как правило, осуществляется выборочным методом)

• правовую проверку, в процессе которой устанавливается соответствие содержания документа действовавшему на момент совершения операции законодательству.

В случаях непредставления проверяющим необходимых для налоговой проверки документов, а также установления фактов отсутствия у налогоплательщика учета доходов, расходов и объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушением установленного порядка процесс проверки не прерывается. В этих случаях налоговый орган принимает меры к получению документов характеризующих финансово хозяйственную деятельность налогоплательщика, от организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, с которыми налогоплательщик имел хозяйственные связи, других контролирующих органов, от банков и иных кредитных организаций.

Характеристики

Список файлов реферата