160919 (738053), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

В соответствии со ст.1-2 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК РБ).

Согласно подп. 1.2 ст.33 Общей части НК РБ местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь.

Учитывая изложенное, местом реализации услуги по изготовлению печатной продукции на основании оригинал-макета издания украинским резидентом не признается территория Республики Беларусь, соответственно, редакция не выступает плательщиком НДС вместо украинского резидента.

Пример

Редакция белорусского журнала разместила рекламное объявление по заказу резидента Кипра.

В соответствии с подп. 1.4.3 ст. 33 Общей части НК РБ местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг.

Поскольку в соответствии со ст.2 Закона объект налогообложения возникает при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, то по рекламным услугам, оказанным нерезиденту, НДС не исчисляется.

Вместе с тем, оборот по реализации таких услуг должен быть отражен в налоговой декларации по НДС по строке 8а: при методе определения выручки "по отгрузке" оборот по реализации рекламных услуг отражается редакцией в строке 8а налоговой декларации в том налоговом периоде, на который приходится момент их оказания. При определении выручки "по оплате" оборот по реализации по строке 8а отражается в налоговом периоде оплаты оказанных услуг, но не позднее 60-ти дней с момента их оказания. При непоступлении оплаты в течение этого периода, оборот по реализации услуг отражается в строке 8а в том налоговом периоде, на который приходится 60-й день со дня, следующего за днем оказания услуг.

Кроме того, согласно п.3 ст.15 Закона в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение сумм налога, отраженных в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Положения настоящего пункта применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Одновременно п. 13 ст. 16 Закона установлено, что при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между оборотами по реализации производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено Законом.

Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

Таким образом, если организацией в соответствии с записью в учетной политике не велся раздельный учет налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), приходящихся к обороту по реализации рекламных услуг, налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) нарастающим итогом подлежат распределению по удельному весу с целью отнесения на затраты их части, приходящейся на указанный оборот.

Следует отметить, что налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам не распределяются по удельному весу в целях отнесения их части, приходящейся на оборот за пределами Республики Беларусь, на стоимость основных средств и нематериальных активов, а подлежат вычету.

Вместе с тем, редакция вправе произвести исчисление НДС по обороту по оказанию услуг нерезиденту по ставке 18% и отразить указанный оборот по строке 2 налоговой декларации (п.4 ст.11 Закона). На основании п.13 ст.16 Закона в таком случае налоговые вычеты, приходящиеся на указанный оборот, не относятся на затраты, а вычитаются в общеустановленном порядке.

Пример

Организация занимается изданием газет и реализацией их на территории Республики Беларусь и Российской Федерации. Российский резидент оказывает услугу по размещению информационных сообщений об изданиях в объединенном каталоге для подписчиков Российской Федерации. По данной услуге российским резидентом предъявлен НДС.

В соответствии со ст. 33 Общей части НК РБ местом реализации аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) объектов осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Издание каталога для подписчиков преследует цель обеспечения подписчиков информацией о периодическом издании и реквизитах подписки на издание, т.е. является услугой, аналогично рекламной услуге. Учитывая изложенное, местом реализации данной услуги российским резидентом признается территория Республики Беларусь и покупатель услуги должен исполнить обязанности плательщика налога в соответствии со ст. 1-2 Закона, если нерезидент не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Данная сумма НДС принимается к вычету после ее уплаты по итогам налоговой декларации по НДС.

При этом сумма налога, предъявленная резидентом Российской Федерации из стоимости услуг, к вычету не принимается, а относится на стоимость услуг.

Исчисление НДС организациями, приобретающими периодические

издания по подписке

Пример

Предприятие предъявляет счет-фактуры при реализации периодических изданий по подписке и при реализации услуг по оформлению подписки.

В соответствии с Общегосударственным классификатором "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Госстандарта от 28.12.2001 № 52, подписка на периодические издания относится к подклассу 51180 "Деятельность агентов, специализирующихся на торговле отдельными видами товаров, не включенными в другие группировки", т.е. периодические издания, приобретаемые по подписке, относятся к товарам.

Согласно п. 2 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы № СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов от 05.06.2003 № 91 (в редакции постановления Министерства финансов от 21.11.2003 № 155), при реализации товаров, сопровождающейся отдельным выполнением работ (оказанием услуг), на эти работы (услуги) также выдается счет-фактура, если стоимость этих работ (услуг) не включается в стоимость товаров.

Следовательно, по периодическим изданиям, распространяемым по подписке, а также по услугам организаций по оформлению подписки на периодические издания, если стоимость данных услуг включена в стоимость подписки, счета-фактуры не предъявляются.

В соответствии с п. 4 ст. 16 Закона налоговые вычеты, предусмотренные этой статьей, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, - либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

Перечень документов, которые приобретаются в установленном порядке, перечислен в постановлении Министерства по налогам и сборам от 05.04.2002 № 43.

Одновременно п. 4 ст. 16 Закона определено, что вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов. Вычет налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям производится на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая сумма налога.

Таким образом, вычет сумм налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям осуществляется на основании расчетных документов (платежных поручений).

Пример

Организация отнесла стоимость подписки на счет 97 "Расходы будущих периодов". Вычет сумм "входного" НДС по подписке проводится по мере предъявления продавцом (выручка определяется покупателем по отгрузке).

В соответствии с п. 5 ст. 16 Закона вычетам подлежат:

• - предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 1 ст. 10 Закона;

• - фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 11 ст. 10 Закона.

Вычет налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям производится на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая сумма налога.

Учитывая изложенное, вычет сумм НДС по приобретенным по подписке периодическим изданиям у плательщиков, определяющих выручку "по отгрузке", возможен только после оплаты изданий, иначе у плательщика будет отсутствовать основание для вычета - документ об оплате. Поскольку при приобретении периодических изданий посредством подписки оплата производится единовременно, а получение изданий - каждый месяц, вычет суммы НДС осуществляется по мере получения изданий.

Пример

Организация (выручка определяется по отгрузке) производит как облагаемую НДС продукцию, так и продукцию, освобожденную от налога. Сумма "входного" НДС по подписке относить на затраты в периоде приобретения.

В соответствии с п. 2 ст. 16 Закона вычету подлежат суммы налога (с учетом положений ст. 15 Закона):

- предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе:

• -основных средств и нематериальных активов;

• -сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;

• - товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для их последующей реализации;

• Согласно п. 2 и 3 ст. 15 Закона суммы налога, отраженные в установленном порядке плательщиком в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение сумм налога, отраженных в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Характеристики

Список файлов реферата