kf-00 (731042), страница 8

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 8)

Эта группа вопросов отличается от предыдущих тем, что заключение эксперта в данном случае лишь указывает на источ­ник выявления определенных документов, путь обнаружения важ­ных для следователя учетных записей, с помощью которых воз­можно разрешать вопросы по существу дела"⁴⁵.

Назначение бухгалтерской экспертизы по перечисленным во­просам напоминает непроцессуальные консультации эксперта-бухгалтера. Следователь выбирает ту или иную форму в зависи­мости от конкретных обстоятельств дела. В частности, подоб­ные вопросы рекомендуется разрешать путем получения эксперт­ного заключения в случаях, когда при рассмотрении дела в су­де могут возникнуть сомнения в том, достаточно ли полно сле­дователь исследовал то или иное обстоятельство, использовал ли он все возможности данных бухгалтерского учета.

1. Вопросы, связанные с выяснением значения нарушений, до­пущенных счетным работником.

Перед экспертом-бухгалтером нельзя ставить задание уста­новить причастность определенного лица к хищениям ии зло­употреблениям. Такие выводы делает только следователь (суд) на основании материалов дела, в том числе заключения экспер­та-бухгалтера.

Подобное заключение эксперт-бухгалтер может дать при от­вете на такие вопросы: своевременно и правильно ли по счетам разнесены первичные документы; правильно ли учтены результа­ты инвентаризации; обоснованно ли в соответствии с типовой корреспонденцией счето проводились бухгалтерские проводки; правильно ли списаны товаро-материальные ценности по различ­ным актам; правильно ли учитываются при расчетах с поставщи­ками акты о недостаче или порче поступающих от них на склад товаро-материальных ценностей; создавали ли допу­щенные в бухгалтерском учете неправильности возможность зло­употреблений для должностных лиц и каких именно (по долж­ности); находятся ли в определенной связи между собой выяв­ленные нарушения и неправильности в бухгалтерском учете; к деятельности каких лиц (по должности) относится искаженное отражение в учете определенных хозяйственных операций.

Рассматриваемые вопросы несколько отличаются от предыду­щих, и, отвечая на них (и им подобные), эксперт подходит к оценке действий тех или иных работников в рамках своей ком­петенции.

Подобные заключения эксперта-бухгалтера помогают следо­вателю правильно оценить действия счетных работников, сде­лавших неправильные учетные записи, что объективно способ­ствовало злоупотреблениям.

Говоря о подобных заключениях эксперта-бухгалтера, сле­дует еще раз подчеркнуть недопустимость попыток ставить пе­ред экспертами-бухгалтерами вопросы, относящиеся к субъек­тивной стороне преступления, которые должен решать следова­тель.

1. Вопросы, направленные на выяснение обстоятельств, спо­собствующих преступлениям, и разработку мер по их устранению.

Необходимость выяснения подобных вопросов вытекает из требования уголовно-процессуального закона (ст. 68 УПК). "Проведенный анализ судебно-следственного и экспертного ма­териала по различным видам финансово-хозяйственных преступ­лений, объектов преступного посягательства, поступивших из всех звеньев правоохранительных органов, позволяет классифи­цировать и сгруппировать вопросы профилактического характе­ра, по которым могут быть даны ответы экспертами"⁴⁶. Эту классификацию можно представить в следующем виде:

• вопросы происхождения причины возникновения определенных фактов, установленных следствием (судом), по которым экс­перт может вынести заключение на основе специальных знаний;

• вопросы причинной связи фактов, могут быть исследованы кон­кретные причины, повлекшие за собой или облегчившие эконо­мического правонарушения;

• вопросы выявления новых фактов, которые становятся извест­ными лишь в процессе проведения экспертизы не были известны следствию и суду;

• вопросы, связанные с последствиями действий или без­действия; эксперт устанавливает, к каким последствиям может привести несоблюдение правил Положения о бухгалтерском уче­те и отчетности в РФ и др.

1. Вопросы, связанные с проверкой выводов ревизоров.

Они ставятся перед экспертами-бухгалтерами часто. При этом нередко допускаются ошибки, из которых наиболее распро­страненной является постановка вопросов в общей форме, на­пример, подвергаются ли экспертом выводы ревизий? При такой постановке вопроса эксперт вынужден повторять всю работу ре­визора. Поэтому перед экспертом следует ставить конкретные вопросы, связанные с определенными положениями, выдвинутыми ревизором. При этом нужно иметь ввиду изложенное о характере вопросов, в которые ставятся на разрешение эксперта-бухгал­тера.

Специфическими, относящимися только к материалам реви­зии, могут быть вопросы о правильности – с позиции бухгал­терского учета – методов проведения ревизии и о том, все ли приемы анализа учетных данных, которые дают возможность наи­более полно исследования, вытекающие из заданий, поставлен­ных перед ревизией, использованы ревизором.

"При установлении экспертом-бухгалтером неполноты прове­денной ревизии назначается дополнительная ревизия, а при установлении ее методической несостоятельности или неправильности, необоснованности сделанных выводов – повторная ревизия"⁴⁷.

Таким образом, по всем группам вопросов, сформулирован­ных следователем (судом), эксперты, исходя из материалов де­ла, применяя специальные знания и методики исследования, мо­гут проводить экспертизу и совместно с правоохранительными органами разрабатывать конкретные профилактические рекомен­дации.

ГЛАВА 5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА, ЕГО ОЦЕНКА СЛЕДОВАТЕЛЕМ И СУДОМ. РОЛЬ судебно-бухгалтерской экспертизы В ВЫЯВЛЕНИИ И УСТРАНЕНИИ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ, СПОСОБСТВОВАВШИХ СОВЕРШЕНИЮ ПРЕСТУПЛЕНИЯ

После производства исследований эксперт составляет пись­менное заключение и удостоверяет его своей подписью.

Заключение эксперта – это представленные в установленном порядке письменные выводы специалиста, привлеченного в пред­усмотренном уголовно-процессуальном порядке в качестве экс­перта, относительно обстоятельств дела, выяснение которых требует специальных познаний. Заключение эксперта представ­ляет собой мотивированный ответ на поставленные вопросы на основе специальных познаний в результате всестороннего и объективного исследования представленных следствием или су­дом материалов.

Необходимо различать заключение эксперта как источник доказательств и как доказательство.

"Сущность заключения эксперта состоит в том, что с по­мощью этого доказательства органы предварительного следствия и суд получают возможность использовать в процессе устано­вление истины по делу применяемые специалистами для выясне­ния или объяснения тех или иных существенных для дела фак­тов"⁴⁸.

Однако доказательством по делу будет не сам акт экспер­тизы, а сведения о фактах, выводы эксперта содержащиеся в нем.

Само заключение, как и содержащиеся в нем сведения о фактах, должно отвечать требованиям допустимости и относи­мости.

Если в ходе исследования будут установлены обстоятель­ства, по поводу которых вопрос не ставился, но которые по мнению эксперта, имеют существенное значение, соответствую­щие данные также включаются в заключение. О других обстоя­тельствах, имеющих существенное значение, следует сообщить следователю до составления заключения. Тем самым решается вопрос об истребовании дополнительных материалов и проведе­нии исследования, формулируется дополнительное задание экс­перту.

Проявление экспертом инициативы в указании на дополни­тельные обстоятельства возможно лишь при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам. Не допускаются са­мовольная замена поставленных на разрешение вопросов новыми.

Обычно заключение эксперта формулируется в форме акта, который состоит из вводной, исследовательской частей и выво­дов.

Раздел 1. Прежде всего указывается назначивший эксперти­зу следственный орган или суд, которому адресовано заключе­ние эксперта-бухгалтера. В заголовке заключения указывается номер дела, фамилия и инициалы обвиняемых, статьи Уголовного Кодекса, по которым предъявлено обвинение. Затем указывается фамилия, имя и отчество эксперта-бухгалтера, его образова­ние, специальность, ученая степень и звание, а также зани­маемая им должность, стаж работы. приводится подписка экс­перта, оформленная в соответствии с действующим законода­тельством об ответственности за дачу заведомо ложного заклю­чения. Указываются основания производства судебно-бухгалтер­ской экспертизы, описываются кратко обстоятельства дела, да­ется перечень предъявленных эксперту-бухгалтеру материалов, указывается место проведения экспертизы, на каком основании и кто присутствовал при производстве экспертизы, фамилии и должности лиц, дававших объяснения эксперту-бухгалтеру. Фик­сируется время начала, производства и окончания экспертизы. В это время не включается период, когда предварительное расследование было приостановлено.

В качестве основания для проведения экспертизы приводит­ся постановление следователя или определение суда, фиксиру­ются вопросы поставленные перед экспертом. Вопросы должны быть воспроизведены в заключении буквально. При необходимос­ти уточнить их эксперт может указать в заключении, как он понимает тот или иной вопрос, или обратиться к следователю с просьбой внести необходимые уточнения.

Если экспертиза проведена бухгалтером, состоящие в штате или на учете в экспертном учреждений, приводятся номер и да­та задания, полученного экспертом-бухгалтером от этого уч­реждения. Следует иметь ввиду, что такое задание является ведомственным документом, свидетельствующие лишь о том, что данному штатному или нештатному эксперту-бухгалтеру поручено проведение экспертизы по делу.

Обстоятельства дела в заключении излагаются кратко, что­бы ко времени слушания дела в суде (если экспертиза назначе­на на предварительном следствии) было ясно, в какой стадии расследования она проведена.

При перечислении предъявленных эксперту-бухгалтеру мате­риалов указывается номер дела, количество томов, а также листов в каждом из них. Если эксперту-бухгалтеру предъявлены лишь отдельные материалы дела, то это оговаривается, причем точно указывается, какие документы были предъявлены ему. Это поможет следователю и суду после составления заключения экс­перта-бухгалтера установить степень полноты исследованных им материалов. Дляее перечисляются все материалы, предъявленные эксперту: название книг, карточек, журналов и папок с доку­ментами, период, к которому относится их составление. Если эксперту-бухгалтеру предъявлены пронумерованные документы за определенный период, указываются первый и последний номера и место предъявления эксперту-бухгалтеру материалов дела и от­дельных документов.

Раздел 2. Исследовательская часть заключение представля­ет собой обоснование выводов и содержит: описание произве­денных исследований с указанием примененных методов; ссылки на заключение других экспертов, использованных в качестве исходных данных; ссылки на материалы дела, проанализирован­ные в пределах специальных познаний эксперта и предмета экс­пертизы; справочные данные; указание на участие эксперта в следственных действиях, если результаты следственных действий необходимы для обоснования выводов; сведения об эксперте, который проводил исследования, если работало несколько экспертов, причины расхождения выводов, если выво­ды повторной экспертизы не совпадают с заключением первона­чальной экспертизы.

В этой части излагаются факты и анализируются материалы, явившиеся объектом исследования. Построение данного раздела зависит от задания, полученного экспертом-бухгалтером от следователя и суда.

В начале раздела отмечается, что все предъявленные экс­перту-бухгалтеру материалы им рассмотрены и исследованы. Да­лее излагаются факты и обстоятельства, явившиеся предметом исследования по делу. Последовательность изложения должна соответствовать порядку вопросов, поставленных на разрешение эксперта-бухгалтера и приводимых дословно. Если дело состоит из нескольких эпизодов и на разрешение эксперта поставлен один вопрос, факты, обстоятельства и их анализ описываются по эпизодам. Таким же образом подразделяется материал и в том случае, если перед экспертом-бухгалтером поставлено несколько вопросов, каждый из которых охватывает несколько эпизодов.

При составлении данного раздела заключения соблюдается следующие требования: объективность изложения, краткость и ясность формулировок, логическая и хронологическая последо­вательность изложения, документальное обоснование всех изло­женных фактов со ссылкой на листы дела, номера и даты доку­ментов. Если заключение эксперта-бухгалтера основывается на определенных правилах учета, то делается ссылка на них. При установлении нарушений закона, инструкции, ведомственно­го приказа, циркуляра или распоряжения ссылка на них, при этом указываются наименование, кем и когда они утверждены, какие параграфы и пункты нарушены. В этом же разделе даются ссылки на номера приложений.

Характеристики

Список файлов реферата