17445-1 (714639), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Долгосрочные финансовые вложения принимаются в оценке по балансу организации.

Нематериальные активы принимаются в оценке по балансу за вычетом начисленного износа.

Объекты незавершенного строительства и неустановленное оборудование после их инвентаризации оцениваются по балансовой стоимости.

Денежные средства и прочие финансовые активы принимаются в оценке по балансу организации. Средства в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах организации, паи (вклады), внесенные организацией в иностранной валюте, оцениваются в порядке, установленном Банком России.

Необходимость определения состава оцениваемого имущества не в целом по организации, подлежащей ликвидации и реализации по конкурсу или на аукционе, а по каждому из видов активов подтверждается ст.158 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в которой изложено следующее:

1) налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия;

2) в случае если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализуемого имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

Если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется;

3) для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент;

4) продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации (по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, с изменениями и дополнениями согласно постановлению Правительства РФ от 15.03.2001 N 189). При этом обратить внимание также на письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.

В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом на добавленную стоимость, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 16,67% и сумма НДС, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67% процентная доля налоговой базы.

Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

а) впервые в налоговом законодательстве по НДС в законодательном порядке установлена особенность определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, что соответствует ст.559-566 _ 8 главы 30 ГК РФ;

б) налоговая база определяется отдельно по каждому виду имущества, входящего в состав предприятия как имущественного комплекса;

в) изложенный в ст.158 НК РФ порядок распространяется на все случаи реализации предприятия как имущественного комплекса (а не только при реализации предприятия с аукциона, как было установлено ранее);

г) поскольку предприятие продается как единый имущественный комплекс, то для определения налоговых баз по каждому виду имущества, входящего в комплекс, рассчитывается поправочный коэффициент, исчисляемый в зависимости от продажной цены:

если цена реализации предприятия ниже балансовой стоимости имущества, то отношение цены реализации к балансовой стоимости имущества составит поправочный коэффициент, который применяется к балансовой стоимости имущества, что является основанием заполнения счета-фактуры по каждому виду имущества;

если цена реализации предприятия выше его балансовой стоимости, то отношение цены реализации к балансовой стоимости имущества (за минусом дебиторской задолженности и непереоцененных ценных бумаг) составит поправочный коэффициент, применимый к балансовой стоимости имущества (за исключением дебиторской задолженности и непереоцениваемых ценных бумаг), что является основанием для заполнения счета-фактуры по каждому виду имущества (кроме дебиторской задолженности и непереоцениваемых ценных бумаг, реализация которых осуществляется по балансовой стоимости).

При наличии счета-фактуры, составленного в вышеизложенном порядке, суммы НДС по приобретенным (оприходованным) видам имущества могут быть приняты к зачету у покупателя предприятия (бизнеса) на общих основаниях.

Вопрос об исчислении НДС при приобретении бизнеса (предприятия) на основании ст.86 Закона N 6-ФЗ Минфином России рассматривался аналогичным образом, в частности в письме от 03.02.2000 N 04-03-11.

Кроме того, Минфином России указывалось, что в счете-фактуре по каждой позиции имущества, облагаемого НДС, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указывались соответственно расчетная ставка НДС в размере 16,67% и сумма налога, исчисленная по этой ставке от стоимости имущества, облагаемого НДС, рассчитанной в вышеизложенном порядке.

Минфином России было также отмечено, что в соответствии с п.50 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при реализации зданий и объектов незавершенного строительства НДС исчислялся от суммы разницы между ценой реализации объектов и фактическими затратами по строительству. Поэтому по таким объектам в счете-фактуре в графе "Сумма НДС" указывалась сумма налога, рассчитанная от суммы указанной разницы, в графе "Ставка НДС" - расчетная ставка в размере 16,67% и в графах "Цена" и "Сумма" - стоимость объектов без НДС.

Договор продажи предприятия согласно ст.560 ГК РФ заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (п.2 ст.434 ГК РФ), с обязательным приложением к нему документов, поименованных в п.2 ст.561 ГК РФ.

Следует обратить внимание на ст.565 ГК РФ, в которой изложено следующее:

1) последствия передачи продавцом и принятия покупателем по передаточному акту предприятия, состав которого не соответствует предусмотренному договором продажи предприятия, в том числе в отношении качества переданного имущества, определяются на основании правил, предусмотренных ст.460-462, 466, 469, 475, 479 ГК РФ, если иное не следует из договора и не предусмотрено п.2-4 ст.565 ГК РФ;

2) в случае если предприятие передано и принято по передаточному акту, в котором указаны сведения о выявленных недостатках и об утраченном имуществе (п.1 ст.563 ГК РФ), покупатель вправе требовать соответствующего уменьшения покупной цены предприятия, если право на предъявление в таких случаях иных требований не предусмотрено договором продажи предприятия;

3) покупатель вправе требовать уменьшения покупной цены в случае передачи ему в составе предприятия долгов (обязательств) продавца, которые не были указаны в договоре продажи предприятия или передаточном акте, если продавец не докажет, что покупатель знал о таких долгах (обязательствах) во время заключения договора и передачи предприятия;

4) продавец в случае получения уведомления покупателя о недостатках имущества, переданного в составе предприятия, или об отсутствии в этом составе отдельных видов имущества, подлежащих передаче, может без промедления заменить имущество ненадлежащего качества или предоставить покупателю недостающее имущество.

Исходя из ст.49 части первой НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов (включая зачет в счет погашения задолженности в результате излишней уплаты ранее налогов или сборов и (или) пеней, штрафов), то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) ликвидируемой организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации.

До введения в действие части второй НК РФ по налогу на прибыль (доход) организаций при определении объекта обложения налогом на прибыль следует руководствоваться инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", разработанной в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями).

Учитывая письмо Минфина России от 02.02.2000 N 04-02-04/1, необходимо принять во внимание следующее.

Закон N 6-ФЗ определил конкретные функции управляющих предприятий-банкротов и вознаграждения, выплачиваемые им за обеспечение этих функций.

В связи с тем что функции временного управляющего и внешнего управляющего связаны с управлением производства предприятий-банкротов, выплачиваемые им вознаграждения относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Так как конкурсный управляющий фактически осуществляет процедуру ликвидации должника, то вознаграждение, полученное им за проведение процедуры ликвидации, относится на уменьшение конкурсной массы и не уменьшает финансовый результат по налогу на прибыль.

В соответствии с п.5 ст.114 Закона N 6-ФЗ требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными, и по этой причине после получения предприятием от ликвидационной комиссии уведомления о том, что сформированная конкурсная масса является недостаточной для удовлетворения требований кредиторов, непогашенная задолженность списывается на финансовые результаты и учитывается согласно требованиям п.14 и 15 Положения о составе затрат.

Статьей 49 НК РФ установлено, что если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется ГК РФ.

Организациям, приобретающим предприятие в целом в результате его несостоятельности (банкротства), следует обратить внимание на п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н), и п.27-29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, устанавливающие порядок списания деловой репутации организации, а именно:

1) деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств;

2) положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта;

3) отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д., и учитывать как доходы будущих периодов;

4) для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (предприятие), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации (предприятия) на дату покупки (приобретения).

Иначе говоря, из приведенных ранее по тексту данных деловая репутация предприятия составила сумму 450 тыс. руб. (3700 тыс. руб. - 3250 тыс. руб.).

Так как приобретенная деловая репутация предприятия амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации), то списание суммы в размере 450 тыс. руб. будет производиться в течение 240 месяцев равными долями (если срок деятельности организации-приобретателя не будет ниже 20 лет) путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Характеристики

Список файлов реферата