14099-1 (714539), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Налогово-контрольные правоотношения характеризуются специфическими субъектами и объектами и содержанием.

Субъектами налогово-контрольных правоотношений выступают налоговые органы в лице Министерства по налогам и сборам РФ и нижестоящих подразделений с одной стороны и налогоплательщики, налоговые агенты – с другой.

Объектом налогово-контрольных правоотношений являются действия налогоплательщиков и иных обязанных лиц по надлежащему исчислению и уплате налогов.

Содержание налогово-контрольных правоотношений составляют права и обязанности налогоплательщиков и иных обязанных лиц и компетенция налоговых органов. Права налогоплательщиков характеризуются тем, что они могут воспользоваться своим правом, а могут и не воспользоваться им. В налогово-контрольных отношениях налоговый орган выступает управомоченным органом, у него есть определенные обязанности – соблюдать законодательство о налогах и сборах, сохранять налоговую тайну и другие, перечисленные в ст. 32 Налогового Кодекса РФ. Компетенция налоговых органов означает, что при наличии определенных обстоятельств налоговый орган обязан совершить определенные действия. В обязанности должностных лиц налоговых органов входит исполнение прав и обязанностей налоговых органов (ст.33 НК РФ). Однако вопрос о соотношении компетенции и совокупности прав и обязанностей остается открытым и не решен однозначно до сих пор.

Доказывание в налогово-контрольном производстве занимает особое положение. Хотя доказывание пока не получило достаточного закрепления в нормативно-правовых актах, этот институт детально разработан в теории права и, в частности, в гражданском, административном и уголовном процессе. Применительно к налогово-контрольным правоотношениям доказывание позволяет выявить нарушение порядка исчисления и уплаты налога налогоплательщиком или иное нарушение законов о налогах и сборах и определить виновное лицо.

Основными актами налогово-контрольного производства являются:

- протокол об осуществлении действий по осуществлению налогового контроля (ст.99 НК РФ);

- справка о проведенной выездной налоговой проверке (ст.100 НК РФ);

- акт выездной налоговой проверки (ст.100 НК РФ);

- индивидуальные правовые акты руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (постановления, распоряжения и другие) или должностного лица налогового органа, осуществляющего налоговую проверку.

Требования к составлению каждого из них содержатся в нормативно-правовых актах. Особенно подробно регламентирован порядок составления акта выездной налоговой проверки и решения по результатам выездной налоговой проверки. Указанный порядок закреплен в соответствующих инструкциях МНС РФ. Общие правила составления требования, справки и протокола закреплены непосредственно в Налоговом Кодексе РФ в статьях 69, 99, 100 НК РФ соответственно. Существуют некоторые особенности составления протокола при совершении отдельных мероприятий налогового контроля – допроса свидетеля, осмотра, выемки и др.

По стоящим задачам и целевому назначению налогово-контрольная деятельность призвана решить широкий круг вопросов:

установить фактическое исполнение заданного управленческого решения в организационной исполнительно-распорядительной деятельности подконтрольного объекта – обязанностей налогоплательщика или налогового агента по уплате налога;

дать правильную (объективную) специально-юридическую оценку – оценить правомерность совершенных действий с точки зрения действующего налогового законодательства;

принять эффективное решение по совершенствованию деятельности подконтрольного объекта, а в случае обнаружения неправомерного поведения—привести в действие соответствующие правоохранительные средства, предпринять профилактические меры по предупреждению нарушений в будущем – составить протокол совершенного правонарушения, акт по проведенной проверке, рассмотреть представленный акт разногласий, вынести решение по делу;

добиться оперативного, наиболее полного и качественного исполнения принятого решения – взыскать недоимку по налогу и пеню в безакцептном порядке путем направления банку налогоплательщика инкассового поручения.

Особенности налогово-контрольной деятельности состоят также и в содержании получаемых материально-правовых результатов. Объективированным последствием любой формы налогового контроля является определенный индивидуально-правовой акт, в котором наряду с выявленным налоговым правонарушением указываются и правовосстановительные меры, и меры ответственности.

По методу правового регулирования налогово-контрольная деятельность своеобразна тем, что она совмещает в себе методы юрисдикционного и позитивного процессов, в связи с чем и возникает необходимость в выделении налогово-контрольного производства в отдельное.

Важно подчеркнуть, что налогово-контрольное производство, как вид контрольного производства, воздействует на остальные формы деятельности учреждений, организаций и их должностных лиц в качестве организующего и корректирующего начала.

Налогово-контрольное производство — это системное образование, комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных процессуальных действий налоговых органов, которые образуют определенную совокупность налогово-контрольных процессуальных правоотношений, отличающихся предметной характеристикой и связанностью с соответствующими материальными налоговыми правоотношениями, вызывают потребность установления, доказывания, обоснования всех обстоятельств и фактических данных рассматриваемого юридического дела, а также обусловливают необходимость закрепления, официального оформления полученных контрольно-процессуальных результатов в соответствующих актах-документах.

Таким образом, мы видим, что налогово-контрольное производство уже реально существует на практике. Недостаточная разработанность рассмотренных элементов свидетельствует лишь о том, что налогово-контрольное производство является новым и находится в стадии становления.

Научная методика организации проведения мероприятий налогового контроля, основанная на прочной теоретической базе, использовании опыта России и других стран в этой области, а также на систематизированной и непротиворечивой законодательной базе, станет необходимой основой обеспечения кардинального укрепления экономической стабильности России.

Список литературы

^[1] См., например,: Горшенев В.М. Способы и организационные формы правового регулирования в социалистическом обществе. – М. – 1972; Лучин В.О. Процессуальные нормы в советском государственном праве. – М: изд. «Юридическая литература» - 1976; Протасов В.Н. Юридическая процедура. – М. - 1976; Юридическая процессуальная форма: теория и практика / под ред. П.Е.Недбайло и В.М.Горшенева. – М. – 1976; Теория юридического процесса / под ред. В.М.Горшенева. – Харьков.- 1985; Процессуальные нормы и отношения в советском праве (в «непроцессуальных» отраслях) / под ред. И.А.Галагана. – Воронеж. – 1985; Правовая наука и реформа юридического образования. Сборник науч. тр. Вып.6. Юридический процесс: реформа процедур управления законодательной деятельности и судебной власти. – Воронеж. – 1996; Правовая наука и реформа юридического образования. Сборник науч. тр. Вып. 9. Юридический процесс: понятие, структура, виды. – Воронеж. – 1996.

^[2] Теория юридического процесса / под ред. В.М.Горшенева. – Харьков, 1985. - с. 60.

^[3] Карасева М.В.Финансовое право. Общая часть: Учебник. – М.,1999. – С.30.

^[4] Старилов Ю.Н. Административная юстиция: Проблемы теории. – Воронеж, 1998. – С.40.

^[5] Теория юридического процесса / В.М.Горшенев. – Харьков, 1985. - с. 85.

^[6] Теория юридического процесса / В.М.Горшенев. – Харьков, 1985. – С.86.

^[7] И.И. Кучеров, О.Ю. Судаков, И.А. Орешкин. Налоговый контрольи ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. / Под ред. И.И.Кучерова. – М., 2001. С. 95.

^[8] Теория юридического процесса / В.М.Горшенев. – Харьков, 1985. – С.89.

^[9] Теория юридического процесса / В.М.Горшенев. – Харьков, 1985. - С. 90.

^[10] Налоги и налоговое право. Учебное пособие / А.В.Брызгалин. – М., 1998. – С.262.

^[∗] Налоговое администрирование в США аналогично налоговому процессу в России.

Управление налогообложением включает в себя шесть основных этапов: подготовка документов; основная оценка – оценка налоговой базы; исчисление сумм налогов и уплата; аудит; апелляция – протест (обжалование); принуждение (санкции).

^[11] Налоги и налоговое право. Учебное пособие / А.В.Брызгалин. – М.,1998. – С.265.

^[12] Там же. – С.262.

^[13] Там же. – С. 264-265.

^[14] Там же. – С.315 –350.

^[15] Налоги и налоговое право. Учебное пособие / А.В.Брызгалин. – М.,1998. – С.315-316.

^[16] Налоги и налоговое право. Учебное пособие / А.В.Брызгалин. – М.,1998. – С.263.

Характеристики

Список файлов реферата