14099-1 (714539), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Наиболее полное определение понятия производства дано В.М.Горшеневым ^[8]. Оно отражает и родовые признаки, и видовую характеристику производств.

Традиционно процессуальное производство рассматривается в рамках конкретной правовой отрасли как единица, вид процессуально-отраслевой системы. Несмотря на многообразие попыток охарактеризовать процессуальное производство, определяющим признается акцент на процессуальном производстве как элементе, отражающем исключительно предметные признаки юридического процесса.

Представление процессуального производства как системы трех взаимосвязанных компонентов – процессуальных правоотношений, процессуального доказывания, процессуальных актов-документов ^[9] – позволяет проследить всю предметную характеристику юридического процесса.

А.В. Брызгалин под налоговым производством понимает установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет и внебюджетные фонды ^[10]. Однако, указанное определение не отражает всей полноты понятия налогового производства и связано лишь с правоприменительной деятельностью. Налоговое производство в таком понимании характеризует только часть налогово-процессуальных отношений.

По мнению Брызгалина, налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, проходит все стадии исчисления и уплаты налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет.

В данном случае рассматривается только один из видов налогового производства – производство по исчислению и уплате налогов. Однако, за рамками изучения остается большой пласт правоотношений, связанный с контрольной деятельностью налоговых органов и деятельностью по налоговым правонарушениям. Указанные виды деятельности также составляют отдельные налоговые производства и заслуживают отдельного внимания.

На основании вышеизложенного, и применительно к налоговому процессу под налоговым производством следует понимать часть налогового процесса, представляющую собой системное образование, комплекс взаимосвязанных процессуальных действий, которые: а) образуют определенную совокупность налогово-процессуальных правоотношений, отличающихся предметной характеристикой и связанностью с соответствующими правоотношениями; б) вызывают потребности установления, доказывания, а также обоснования всех обстоятельств и фактических данных рассматриваемого юридического дела; в) обусловливают необходимость закрепления, официального оформления полученных процессуальных результатов в соответствующих актах – документах.

Учитывая все вышеуказанное, построим структуру налогового процесса. Основным источником налогового права является Налоговый кодекс РФ (ч.1 и ч.2). В соответствии с указанным нормативным актом, по своему объему и содержанию налоговый процесс представляет собой систему производств:

производство по исчислению и уплате налога ( гл.гл. 7-12 Налогового Кодекса РФ);

налогово-контрольное производство(гл.гл.13,14, 19, 20 Налогового Кодекса РФ);

производство по применению мер ответственности за совершенное налоговое правонарушение.( гл.гл. 15-18 Налогового Кодекса РФ) ^[∗]

Выделение указанных видов производств носит объективный характер. Каждое из них имеет свои специфические признаки, позволяющие отграничить одно производство от другого.

Производство по исчислению и уплате налога можно представить в виде двух основных стадий – стадии исчисления налога и стадии уплаты налога. Стадия исчисления налога включает в себя действия налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов по определению конкретного размера платежа, подлежащего внесению в бюджет соответствующего уровня. Исчисление налога основано на принципе приоритета самостоятельного определения суммы налогового платежа. Исчисление сумм налога налоговым органом является исключением из указанного принципа. На основании указанных отличий можно выделить две основные группы процедур – исчисление налогов налогоплательщиком (или налоговым агентом) и исчисление налогов соответствующим налоговым органом (окладным способом ^[11]).

Исчисление налога имеет самостоятельный характер и не может быть объединен с уплатой налога, так как налог может быть правильно исчислен, но не уплачен. При этом в случае принудительного взыскания недоимки по налогу за один и тот же период повторного исчисления налога не нужно. То есть, изменение порядка уплаты налога не влияет на исчисление налогового платежа. Исчисление налога оканчивается подачей налоговой декларации (либо выставлением квитанции с указанием срока оплаты). С этого момента прекращается стадия исчисления налога и начинается стадия уплаты налога. Основными принципами стадии уплаты налога являются принцип самостоятельности уплаты налога, принцип очередности, принцип своевременности и полноты уплаты налога, принцип ответственности за несвоевременную или неполную уплату налога, принцип уплаты налога в национальной валюте. Уплата налога в иностранной валюте допускается лишь в строго установленных законодательством случаях и является исключением из общего правила.

Производство по исчислению и уплате налогов рассматривается А.В. Брызгалиным как налогово-правовая дефиниция. Данное понятие приобретет значение налогового производства при условии включения в предмет исследования не только финансово-правовых элементов налога, но и полномочия налоговых органов на каждой стадии данного налогового производства ^[12].

На основании изложенной в работах А.В. Брызгалина ^[13] позиции по поводу процедур производства по исчислению и уплате налогов, исчисление налога на основании логической последовательности можно представить как систему следующих групп процедур:

- определение объекта налога;

- определение базы налога;

- выбор ставки налога;

- применение налоговых льгот;

- расчет суммы налога.

Уплата налога на основании исследований проф. А.В. Брызгалина ^[14] может быть представлена как система трех групп процедур функционального характера –

√ уплата налога по общим правилам и в обычный срок;

√ уплата налога с использованием отсрочек, рассрочек, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита;

√ зачет и возврат излишне уплаченных сумм, а также возврат правомерно уплаченных сумм при ликвидации, банкротстве, реорганизации.

Уплата налога может производиться самостоятельно наличным или безналичным путем либо имуществом (в том числе в валюте или ценными бумагами) и принудительно – путем обращения взыскания на имущество и дебиторскую задолженность ^[15].

В работах А.В. Брызгалина указывается, что «нельзя отождествлять налоговое производство с производством по делам о налоговых правонарушениях, которое применяется исключительно при наложении взысканий на налогоплательщика при нарушении им норм налогового законодательства» ^[16].

Однако в данном случае под налоговым производством понимается производство по исчислению и уплате налогов, которое является лишь одним из производств в налоговом процессе наряду с производством по применению мер ответственности за налоговые правонарушения и налогово-контрольным производством.

Налогово-контрольное производство существует параллельно с производством по исчислению и уплате налога. Оно основывается на несколько отличных принципах, имеет несколько иных субъектов, процессуальные акты налогово-контрольного производства значительно отличаются от актов иных производств; сроки, порядок и иные признаки свидетельствуют о необходимости выделения налогово-контрольного производства в отдельное.

Налогово-контрольное производство можно представить как совокупность следующих процедур:

 Процедуры постановки, ведения и снятия с учета (ст.ст. 83-86 НК РФ);

 Процедуры проведения налоговых проверок и иных форм налогового контроля (ст.ст. 86¹- 98 НК РФ);

 Процедуры, связанные с оформлением результатов различных форм налогового контроля и обжалования этих результатов (ст.ст. 92, 94, 95, 99, 100, 137-139 НК РФ).

Неоднозначно решается вопрос об отнесении решения по результатам налоговой проверки и требования об уплате недоимки по налогам и пени к налогово-контрольному производству. В решении закрепляются результаты рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика, проверяется полнота проведенной проверки и некоторые другие вопросы. Однако, акт выездной налоговой проверки составляется должностным лицом налогового органа. Акт выездной налоговой проверки так же как и справка о проведенной проверке представляют собой действия должностного лица. Данный вывод сделан на основании ст.ст. 137-142 Налогового Кодекса РФ, которые закрепляют различия в порядке обжалования действий должностных лиц налогового органа и актов налоговых органов. Однако, в соответствии со ст.ст. 82, 87 Налогового Кодекса РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Следовательно, по результатам налоговой проверки именно налоговый орган должен издать определенный правовой акт. Таким актом и является решение налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок.

Третьим видом налоговых производств является производство по применению мер ответственности за совершенное налоговое правонарушение (ст.ст. 101, 101¹, 104, 105, гл.15 НК РФ). Однако, указанный вид налогового производства не получил достаточного отражения ни в законодательстве, ни в теории и является спорным.

Рассмотрим подробнее налогово-контрольное производство. Для этого установим принципы, предмет, метод, элементы (правоотношения, доказывание, процессуальные акты), признаки налогово-контрольного производства, его соотношение с другими производствами налогового процесса. Учитывая, что налоговый процесс находится только в стадии становления, некоторые элементы, принципы и признаки еще не получили соответствующего закрепления в нормативных правовых актах. В связи с этим необходимо разработать методологическую базу налогово-контрольного производства для дальнейшего использования в нормотворчестве.

К принципам налогово-контрольного производства можно отнести две группы принципов – принципы налогового процесса и принципы контрольной деятельности. Однако, ни в научной литературе, ни в законодательстве указанные группы не разграничиваются, в связи с чем приведем единый перечень основных принципов налогово-контрольного производства.

К ним можно отнести:

- принцип законности. Он связан с необходимостью строгого соблюдения нормативных правовых актов при совершении всех мероприятий налогового контроля (пп.1 п.1 ст.32 Налоговый Кодекс РФ, п.1 ч.1 ст.33 НК РФ);

- принцип осуществления налогового контроля специально уполномоченными на то субъектами - должностными лицами налоговых органов (п.1 ст.82 НК РФ);

- принцип проведения налогового контроля в указанных в Налоговом Кодексе РФ формах (п.1 ст.82 НК РФ);

- принцип непрерывности;

- принцип соблюдения налоговой тайны (пп.6 п.1 ст.32 НК РФ);

- принцип своевременности налогового контроля;

- принцип единства и дифференциации налогового контроля. Он означает, что налоговый контроль должен осуществляться за всеми налогоплательщиками, независимо от организационно-правовой формы, размера уставного капитала и так далее. Однако, формы, методы налогового контроля зависят от добросовестности налогоплательщика и некоторых других характеристик, что проявляется в дифференцированном подходе к налоговому контролю (ч.4 п.1 ст.83 НК РФ);

- принцип всесторонности, полноты и объективности в налогово-контрольной деятельности;

- принцип осуществления налогового контроля под общественным и государственным контролем. Общественный контроль выражается в деятельности специальных общественных правозащитных организаций, государственный – в основном, в контроле Министерства по налогам и сборам РФ за деятельностью нижестоящих подразделений;

- принцип ответственности за совершение правонарушения;

- принцип приоритета предупреждения правонарушения над применением карательных санкций.

Задача налогово-контрольного производства состоит в наиболее детальной регламентации деятельности налоговых органов и иных субъектов налогово-контрольных правоотношений с целью обеспечения экономической безопасности государства. Предметом налогово-контрольного производство являются действия налоговых органов по проведению мероприятий налогового контроля, а также действия налогоплательщиков и иных обязанных лиц, связанные с предоставленной им возможностью защищать свои интересы от незаконных действий налоговых органов. Все другие действия налогоплательщиков и иных обязанных лиц, связанные с исчислением и уплатой налогов, применением и оспариванием применения к ним мер ответственности относятся к предметам иных налоговых производств. Большую часть предмета процессуального регулирования все же занимают действия налоговых органов, так как они занимают доминирующее положение в данных правоотношениях и имеют больше прав по отношению к налогоплательщикам. На стороне налогоплательщиков – преимущественно обязанности.

Основными методами налогово-контрольной деятельности являются проверки налогоплательщиков и налоговых агентов, основанные на приоритете предупреждения, прогнозирования, пресечения правонарушений и восстановления нарушенных прав над применением карательных санкций.

Налогово-контрольное производство как часть налогового процесса объединяет в себе форму процессуального производства и содержание контроля, преломляясь определенным образом в налоговых правоотношениях. В связи с этим, оно и обладает признаками производства и представляет систему трех взаимосвязанных компонентов – налогово-контрольных процессуальных правоотношений, налогово-процессуального доказывания, налогово-контрольных процессуальных актов-документов.

Характеристики

Список файлов реферата