13822-1 (714397), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Принимая во внимание, что статья 83 Кодекса регламентирует порядок постановки на налоговый учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 Кодекса оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию."

В общем-то этим все вопросы по постановке на учет юридического лица по месту нахождения своих объектов снимаются, но давайте разберем некоторые любопытные детальки.

Попутно напомнив налогоплательщикам, что "после государственной регистрации" (об имуществе и транспортных средствах) это означает- после внесения записи в госреестр, а не после получения свидетельства о регистрации, давайте рассмотрим другой вопрос временного фактора: даты создания обособленного подразделения.

Возможны следующие варианты:

- дата принятия учредителями юридического лица, собственниками или исполнительным органом решения о создании филиала или об учреждении представительства;

- дата регистрации документов о создании обособленных подразделений (например, через внесение изменений в учредительные документы);

- дата юридического (например, приказом) или фактического создания стационарных (на срок более одного месяца) рабочих мест.

Автор статьи придерживается последней позиции, причем, считает, что именно начало фактической деятельности обособленного подразделения организации и является тем моментом, который определит ее постановку на учет. В обоснование своей позиции автор опирается на нормы НК РФ, позволяющие признавать обособленное подразделение таковым вне зависимости от отражения факта его существования в учредительных документах, кроме того, наконец- то здесь можно использовать Инструкцию налогового органа во благо налогоплательщику.

В частности Приказ МНС России от 27.11.98 г. № ГБ-3-12/309 (в ред. приказа от 24.12.99 № АП-3-12/412) "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" : ". . . при отсутствии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, допускается постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на основании заявления и копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и ее учредительных документов."

В соответствии с положением абзаца 4 пункта 2 статьи 23 Кодекса организация обязана письменно сообщать обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации."

Таким образом, по мнению автора данной статьи, дата создания обособленного подразделения может и должна фиксироваться самим налогоплательщиком и заявление подаваться с учетом изложенных выше обстоятельств. Если налоговый орган не согласен с заявленной по вышеописанной логике датой, ему придется приложить много усилий в доказывании обратного.

Однако, жизнь "подбрасывает" не простые схемы, не вписывающиеся в классически описанные варианты.

Рассмотрим небольшой, но достаточно часто встречающийся пример.

Юридическое лицо, занимающееся деятельностью по сбору и отгрузке металлолома, находится на территории, контролируемой одним налоговым органом, состоит на учете в этом органе, но отправляет металлолом с железнодорожной станции, находящейся на территории другого налогового органа. На этой станции юридическое лицо арендует участок железнодорожной ветки только для целей отправки металлолома и сотрудники юридического лица появляются на этом участке станции только буквально на несколько часов необходимых и связанных с погрузкой в вагоны и отправкой металлолома. Попробуем разрешить задачу: надо ли становиться на учет, по месту нахождения обособленного подразделения, исходя из определения "стационарности" рабочего места, данного в НК РФ, как созданного "на срок более одного месяца"?

Сначала определимся в вопросе: существует ли вообще на арендуемом участке железной дороги рабочее место? В этом нам поможет ст.1 Закона от 17.06.99 № 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации": "Рабочее место- место, в котором работник должен находится или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя". Таким образом, если юридическое лицо арендует у железной дороги участок железнодорожной ветки на срок более одного месяца, можно с достаточной степенью уверенности утверждать, что факт создания стационарного рабочего места налоговым органом будет доказан, вне зависимости от частоты появления и длительности пребывания на нем сотрудников.

А если не арендует железнодорожную ветку, а отправляет металлолом, заключив договор перевозки с железной дорогой, при тех же остальных условиях? - Получается, что обособленного подразделения на территории другого налогового органа нет, а значит и нет обязанности становиться на учет.

Автор может только догадываться из каких соображений, но на практике последняя схема не приживается и "периферийные" юридические лица, получая заказы от "столичных" заключают договор с железной дорогой на аренду ветки, и вынуждены становиться на учет в другом налоговом органе – по месту нахождения обособленного подразделения.

В вопросе постановки на учет юридического лица по месту нахождения недвижимого имущества налогоплательщика-организации, следует заострить внимание на том, что сведения о регистрации недвижимого имущества и транспортных средств поступят в налоговую инспекцию с неизбежностью, как в свое время говорили, победы коммунизма во всемирном масштабе и еще, обязательно уточнить при регистрации недвижимости в регистрирующем органе: в какой налоговый орган поступят сведения. Последнее уже имеет практический пример, когда налогоплательщик "думал. . . ", а "оказалось. . .".

Наконец, буквально несколько слов о процессуальных вопросах.

Автор данной статьи, уставший от несуразности некоторых решений одного из наших Арбитражных судов, решил немного "позловредничать". Прекрасно представляя в каком суде должен рассматриваться спор о взыскании налоговых санкций с частных охранников – в суде общей юрисдикции, направил первое исковое заявление в арбитражный суд, "обосновав" соответствующим образом подведомственность спора именно этому суду. (Ей-богу не вру! Вполне сознательно направил иск в силу, помимо вышеупомянутой, ряда других причин. не по подведомственности, на –ура, а вдруг прорежет!) Прорезало . . . взыскали! И взыскали именно 5000 руб. (Не только же все время нас обижать – мы тоже хамить умеем).

Постановление Пленума подсказало судьям, что смысл дефиниции "индивидуальный предприниматель", заложенный в НК РФ, применяется только в целях, указанных в нем. (Уровень юридической квалификации судей, в данном арбитражном суде им это не позволял увидеть; впрочем и не только это!)

Для кого предназначены методические рекомендации?

Приказом от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 МНС РФ утвердило "Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ". На сегодняшний день МНС выпустила рекомендации по применению всех глав II части Налогового кодекса.

Эти документы вызвали целый ряд вопросов у налогоплательщиков, а некоторых из них поставили в весьма затруднительное положение.

Вот типичный вопрос, с которым к нам обратилась группа индивидуальных предпринимателей:

На основании пунктов 2.4, 2.8 "Методических рекомендаций"

1. налоговая инспекция отказывает предпринимателям в освобождении от уплаты НДС с 1 января 2001г

2. требует документы и журналы которые мы не вели и не знаем как их вести.

Для того, чтобы понять, правомерны ли требования налоговых органов, необходимо, прежде всего, ответить на вопрос: являются ли приказы МНС обязательными для налогоплательщиков?

В соответствии с Конституцией РФ и Указом Президента РФ от 23.05.1996 № 763 (с изменениями от 13.08.98) нормативные акты федеральных органов исполнительной власти затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций или имеющие межведомственный характер должны быть:

 изданы государственным органом в пределах своей компетенции;

 зарегистрированы в Министерстве юстиции РФ;

 опубликованы в установленном порядке;

 не противоречить Закону;

Рассмотрим подробнее эти принципы.

Пределы компетенции. Основой любого правового государства является принцип разделения властей, провозглашенный Монтескье еще в XVIII веке. Воплощенный впервые в США, как система "сдержек и противовесов", этот принцип закреплен сегодня и в Конституции РФ. Вся власть в государстве подразделяется на три ветви: законодательную, исполнительную и судебную. К исполнительной ветви федеральной власти, относится Правительство РФ, а также федеральные министерства и ведомства, в число которых входит МНС.

В то время как для граждан декларируется принцип: "разрешено все, что не запрещено", для государственных органов – противоположный – "запрещено все, что не разрешено Законом".

Регистрация в Министерстве юстиции. Этот орган проводит правовую экспертизу всех нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. В частности, проверяется, не превышена ли компетенция органа издавшего акт, не противоречит ли акт Закону.

Указ Президента РФ № 763 утверждает, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.

Публикация. В соответствии со ст. 15 Конституции РФ, любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения. Официальной считается публикация нормативных актов федерального уровня в "Российской газете". Официальным также является бюллетень, распространяемый в машиночитаемом виде научно-техническим центром правовой информации "Система".

Соответствие Закону. Не подлежат применению те положения нормативных актов, которые противоречат законам и правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Для актов МНС – это Указы Президента и Постановления Правительства РФ. Нельзя забывать, что ратифицированные международные соглашения имеют юридическую силу, даже большую, нежели наш основной закон – Конституция РФ. Применительно к налоговому праву - это договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные РФ со многими государствами.

Необходимо отметить, что суды, в частности Арбитражный суд СПб и Ленинградской области, всегда проверяют применяемые акты на противоречие Закону..

Еще одно правило для нормативных актов органов исполнительной власти всех уровней и внебюджетных фондов установлено статьей 4 НК РФ. Нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, могут издаваться в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях. А законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и законов, принятых в соответствии с ним.

Так, например, в законе "О НДС" есть прямое указание ГНС РФ издать инструкцию по применению указанного закона. Аналогичные указания есть в и в других налоговых законах. Поэтому инструкции ГНС №№ 35, 37, 39 правомерно применялись вплоть до вступления в силу II части НК РФ..

Что же касается "Методических рекомендаций", то Налоговый кодекс по этому поводу "высказался" вполне определенно (ст. 4): "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах".

Все ясно, не так ли?

Не совсем. Инспектор ИМНС к которому обратились предприниматели за разрешением об освобождении от НДС вынужден действовать в соответствии с методическими указаниями. Даже если чиновник понимает, что такие указания в чем-то противоречат Закону и требования, предъявляемые налогоплательщику неправомерны, он не может отступить от них, ведь для сотрудников налоговых органов указания МНС РФ являются обязательными!

Кроме того, как справедливо полагают некоторые авторы (см. напр. "Комментарий к НК РФ ч. I" под. ред А.В. Брызгалина, М. 2000), невозможно полностью избежать регулирования налоговых отношений подзаконными актами. Налоговый кодекс содержит лишь общие, наиболее важные и принципиальные правила поведения. В Кодексе невозможно предусмотреть все ситуации, возникающие на практике.

Методические рекомендации являются важным информационным источником для всех налогоплательщиков. Они помогают разобраться в сложных, неоднозначных вопросах. А главное – предсказать позицию налоговых органов по тому или иному вопросу.

Характеристики

Список файлов реферата