107325 (684093), страница 4
Текст из файла (страница 4)
При расчете удельного веса выручки по льготируемому виду деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) при определении малым предприятием права на вышеназванную льготу по налогу на прибыль следует учитывать выручку:
- полученную от вышеуказанных видов деятельности в соответствующем отчетном (налоговом) периоде вне зависимости от оплаты (по правилам бухгалтерского учета);
- выбранную малым предприятием для целей налогообложения в соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. № 552 (с изменениями и дополнениями)?[24]
Следует также обратить особое внимание на то, что не все малые предприятия, зарегистрированные в 2001 г., имеют право пользоваться льготами по налогу на прибыль. Такое право сохранено лишь за теми предприятиями, которые зарегистрированы в органах юстиции Российской Федерации до 1 декабря 2001г. Это объясняется следующим.
Согласно п.2 ст.55 НК РФ при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Данное правило применяется в отношении только тех налогов, по которым налоговый период составляет один календарный год (п.4 ст.55 НК РФ). К числу этих налогов относится и налог на прибыль (ст.8 Закона N 2116-1, п.1 ст.285 НК РФ).
Таким образом, после 1 января 2002 г. организация вправе пользоваться указанной налоговой льготой, если:
- она зарегистрирована до 1 декабря 2001 г. и уже начала пользоваться льготой;
- количество ее работников не более определенного в Законе № 88-ФЗ для данной отрасли уровня;
- субъекты, указанные в Законе № 88-ФЗ, имеют долю в уставном капитале организации не более 25%;
- организация осуществляет предусмотренные в Законе № 2116-1 виды деятельности: производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство (включая ремонтно-строительные работы) объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения;
- доля выручки от этих видов деятельности в общей сумме выручки не менее установленного Законом № 2116-1 объема.
Как показывает практика, при применении данной льготы у налогоплательщиков возникают определенные сложности. В этой связи мы рассмотрим основные моменты, на которые необходимо обратить внимание при использовании указанной льготы применительно к отдельным видам деятельности.
Производство и переработка сельскохозяйственной продукции:
При использовании льготы следует иметь в виду, что к сельскохозяйственной продукции относится продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301.
После 1 января 2002 г. наряду с рассматриваемой льготой продолжает действовать льгота, предусмотренная абз.1 п.5 ст.1 Закона № 2116-1, освобождающая от налогообложения прибыль, полученную предприятиями любых организационно – правовых форм от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
Согласно этому письму указанной льготой в 2002 г. могут пользоваться только те организации, которые удовлетворяют требованиям, установленным главой 26.1 НК РФ, а именно организации, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70 процентов, и не включенные в перечень сельскохозяйственных организаций индустриального типа.
Организации, имевшие до 1 января 2002 г. право на льготу по налогу на прибыль в соответствии с абз.1 п.5 ст.1 Закона № 2116-1, но с 1 января 2002 г. не отвечающие требованиям главы 26.1 НК РФ, должны уплачивать налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ в общеустановленном порядке.
Исключение сделано лишь для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов), для которых освобождение от налога на прибыль действует в течение трех лет после 1 января 2002 г. (ст.2 Закона № 110-ФЗ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ).[25]
Производство продовольственных товаров, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения:
Для классификации продукции применяется Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301.
Применение этой льготы практически всегда базируется на положениях Классификатора ОК 005-93. Но известны случаи, когда налогоплательщикам удавалось доказать обоснованность применения данной льготы даже тогда, когда выпускаемая продукция не соответствовала указанным кодам ОК 005-93
При применении льготы, предусмотренной п.4 ст.6 Закона N 2116-1 следует также знать, что малые предприятия, осуществляющие отдельные виды ремонтно-строительных работ на ранее построенных объектах также имеют право на применение данной льготы. [21]
Товары народного потребления:
Малое предприятие, осуществляющее производство товаров народного потребления вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль устан. П. 4 ст. 6 № 2116-1, при соблюдении всех остальных условий ее предоставления, определенных этим Законом. П. 4 ст. 6 Закона № 2116-1 не содержит ограничений по реализации произведенных малыми предприятиями ТНП - на экспорт или внутри страны. Предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона № 2116-1 льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на вступления в силу Закона № 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.[22]
Льготы по налогу на прибыль организации, использующей труд инвалидов.
Главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 2002 года, льготы налогоплательщикам по налогу на прибыль организаций, в том числе использующим труд инвалидов, не предусмотрены. В то же время значительно снижена налоговая ставка. Статьей 284 НК РФ с 1 января 2002 года налоговая ставка установлена в размере 24 процентов (до 01.01.2002 налог на прибыль взимался по ставке 35 процентов). При этом главой 25 Кодекса предусмотрены расходы, связанные с социальной защитой инвалидов. Так, в соответствии со статьей 264 Кодекса расходы на эти цели учитываются при определении налоговой базы (т.е. уменьшают ее) по организациям, использующим труд инвалидов, общественным организациям инвалидов, а также учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов.[13]
Московская городская дума приняла проэкт городского закона о повышении льготной ставки налога на прибыль с 14 до 15% для трех категорий налогоплательщиков – для общественных организаций инвалидов; организаций, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; а также для организаций, в которых среднесписочная численность работников-инвалидов составляет не меньше 50%. Закон должен вступить в силу со дня официального опубликования, но будет распространяться на правоотношения, возникшие с 01.01.2004 года. [15 c.13]
Также я хотела бы отметить, что неправомерное использование льгот не рассматривается как занижение (сокрытие) объекта налогообложения, то есть самой налогооблагаемой прибыли и при обнаружении подобных ошибок доначисление, подлежащих внесению в бюджет сумм налога, производится без применения предусмотренных налоговым законодательством штрафных санкций.
4. Анализ поступления налога на прибыль в бюджетную систему России.
В консолидированный бюджет РФ в 2003 году поступило 527.0 млрд руб. налога на прибыль, в том числе в федеральный бюджет – 170.8 млрд руб., или на 13.9% больше чем в 2002 году.
В 2003 году изменилась структура поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет. Если в 2002 налога с доходов, полученных в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства, поступило 17,3 млрд руб., то в 2003 году – 29,6 млрд руб., или в 1,7 раза больше, а налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, - 141,2 млрд руб., или на 9% меньше.
За 9 месяцев 2004 года поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет России, составившие 611,2 млрд руб., возросли по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 61,3%. Поступления на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ составили за 9 месяцев 146,3 млрд руб. По сравнению с соответствующим периодом предшествующего года они выросли на 23,1 млрд руб., или на 18,8 %, несмотря на снижение с 1 января 2004 года налоговой ставки с 6 до 5 %.
За январь – сентябрь 2004 года изменилась структура поступления налога на прибыль в федеральный бюджет относительно прошлого года.
Налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (без учета налога с доходов организаций, полученных в виде дивидендов, с доходов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с доходов иностранных организаций), поступило 127,2 млрд руб., или почти на четверть больше, чем за 9 месяцев 2003 года.
Налога с доходов, полученных в виде дивидендов, поступило в январе – сентябре 2004 года более 13,1 млрд руб. против 14,7 млрд руб. в соответствующем периоде 2003 года.
Поступления налога на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, составившие 4.7 млрд руб., возросли относительно января – сентября 2003 года на 1,8%.
Основной причиной роста поступления налога на прибыль за 9 месяцев 2004 года по сравнению с аналогичным периодом предшествующего года стало улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также снижение удельного веса убыточных предприятий в 2003 году и в истекшем периоде 2004 года.
Так по данным Росстата, в 2003 году сальдированный финансовый результат организаций основных отраслей экономики составил +1342,8 млрд руб., что на 42,6% больше, чем в 2002 году. За 1-е полугодие 2004 года сальдированный финансовый результат организаций основных отраслей экономики равнялся + 922,2 млрд руб., что на 44,4% больше, чем за соответствующий период 2003 года.
Помесячные поступления налога на прибыль организации в консолидированный бюджет в 2002-2004 годах характеризуется ниже приведенными данными (см. приложение 3).
Таким образом, прогнозирование поступлений налога имеет особое значение, поскольку завышение плановых показателей по сбору этого налога вызовет в последующем объективные трудности в его мобилизации и повлечет недопоступление доходов в бюджетную систему РФ.(см. приложение 2)[5]
4.1. Изменения, вносимые в налогообложение прибыли и вступающие в силу с 1 января 2006г.
Одна из норм Закона № 58-ФЗ касается льготной системы налогообложения капитальных вложений. Статья 259 НК РФ дополнена пунктом 1.1, в соответствии с которым налогоплательщики смогут с 1 января 2006 года включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации и т.д. При этом исключения будут составлять объекты, полученные безвозмездно, и при расчете суммы амортизации расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ.
Законодательно установлен порядок учета капитальных вложений в арендуемое имущество, носящий неотделимый характер.
Начиная с января 2006 года капитальные вложения в арендуемые объекты основных средств в форме неотделимых улучшений будут признаваться амортизируемым имуществом. Кроме этого, ст. 258 и 259 НК РФ дополнены нормами, касающимися порядка амортизации данного имущества в зависимости от условий возмещения этих расходов арендатору арендодателем или при отсутствии такового. При этом параллельно в ст. 272 НК РФ вводиться норма, касающаяся даты признания подобного вида расходов: расходы в виде капитальных вложений будут признаваться в качестве расхода того отчетного периода, на который будет приходиться дата начала эксплуатации основных средств. Одновременно будет освобождаться от налогообложения (п.32 ст. 251 НК РФ) стоимость полученного имущества в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
На 2006 год увеличена совокупная сумма переносимого убытка, которая предусмотрена ст. 283 НК РФ: в следующем году она не сможет превышать 50% налоговой базы (30% в настоящее время, а с 2007 года ограничений не будет).
Статья 262 НК РФ будет с 1 января 2006 года предусматривать возможность налогоплательщиков признавать в расходах при исчислении налогооблагаемой прибыли в течение 3-х лет 100% затрат на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, которые не принесли положительного результата (70% в настоящее время). Кроме этого будет сокращен срок списания расходов в уменьшение получаемых доходов по тем видам рассматриваемых работ, результаты которых используются в производстве. Равномерное списание будет производиться в течении двух лет ( а не трех как в настоящее время).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
