107297 (684065), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Юридической базой налогового законодательства служит ст. 57 Конституции Российской Федерации, которая гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, ' устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение нало­гоплательщиков, обратной силы не имеют.

В настоящее время на территории Российской Федерации дей­ствует значительное число законов и подзаконных нормативных актов, регулирующих налогообложение. В частности, Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"^принятый Верховным Советом Российской Федерации 27 декабря 1991 г. , Закон-^Юб акцизах", принятый Верховным Советом 6 декабря 1991 г., Закон "О налоге. на_ добавленную стоимость", принятый Верховным_Советом Российской Федерации б декабря 1991 г.. За­кон "О налоге на прибыль предприятий и организаций", принятый Верховным Советом Российской Федерации 27 декабря 1991 г., За­кон "О налоге на имущество предприятий", принятый Верховным Советом 13 декабря 1991 г., Закон "О подоходном налоге с пред­приятий", принятый Верховным Советом 20 декабря 1991 г., За­кон "О плате за землю", принятый Верховным Советом 11 октяб­ря 1991 г., Закон "О подоходном налоге с физических лиц", при­нятый Верховным Советом 7 декабря 1991 г., Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. "О транспортном на­логе", Инструкция Государственной налоговой службы Российской федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 22 марта 1992 г. и другие законы и подзаконные нормативные акты.

Все эти и другие нормативные акты составляют правовую систе­му налогообложения.

Налоговое законодательство обладает особенностью, которая проявляется в том, что состоит из императивных правовых норм. А это означает, что налогоплательщики и налоговые инспекции не могут своим соглашением изменить требования правовых норм на­логового законодательства.

Среди вышеперечисленных и других нормативных актов, регу­лирующих налогообложение, особое место занимает Закон "Об ос­новах налоговой системы в Российской Федерации", поскольку в нем определены принципы построения, структура и общий меха­низм функционирования налоговой системы, установлен перечень .федеральных, республиканских в составе Российской Федерации, краевых, областных, автономных образований и местных налогов, сборов и платежей, порядок их исчисления и взимания, права, обя­занности и ответственность налогоплательщиков и налоговых орга­нов.

В Законе"0б основах налоговой системы в Российской Феде­рации" приведен перечень вводимых налогов (сборов) и их раз­граничение по уровням: федеральные налоги, налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, авто­номных областей, автономных округов, местные налоги, которые вводятся или могут вводиться местными органами государственной власти.

В этом нормативном акте четко разграничена компетенция ор­ганов государственной власти по вопросам введения и определения ставок взимания соответствующего налога, а также его зачисления в тот или иной бюджет.

К компетенции республик в составе Российской федерации, краев, областей, автономных областей, автономных округов, а так­же местных органов отнесены налоги и сборы, которые имеют мес­тный (локальный) характер. Соответственно эти налоги зачисляют­ся в бюджеты республик, краев, областей, автономных образований и местные в полном объеме.

В данном законе определен перечень налоговых льгот и единый порядок их предоставления, в частности налогооблагаемый мини­мум, освобождение от налога отдельных категорий налогоплатель­щиков, понижение ставок, целевые налоговые льготы. Стало быть, законом определена система применяемых льгот для всех видов на­логов, сборов, пошлин и других платежей.

Таким образом, Закон "Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации" в известной мере создает определенную чет­кость налоговой системы.

Как известно, важнейшим элементом налоговой политики явля­ется стабильность действующего законодательства. В то же время, как свидетельствует практика, в сфере налогообложения законо­дательство часто изменяется и дополняется, причем не всегда оправданно, что, естественно, ухудшает положение налогопла­тельщиков.

Однако ряд предложений по изменению налогового законода­тельства, высказанных учеными и практиками, следует, на наш взгляд, принять. В частности, заслуживает внимания предложение об изменении следующих законов: "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; "О налоге на прибыль предприятий и организаций"; "О налоге на добавленную стоимость"; "О страхо­вой деятельности" . Все эти предложения сводятся к расширению перечня льгот, к урегулированию вопросов с валютой, к измене­нию порядка расчетов по налогам для совместных предприятий, к раскрытию сущности некоторых понятий в законах, в частности термина "перепродажа" и др. Все это позволит создать условия стабильности законов по налогообложению, т.е. не придется часто их изменять в худшую сторону.

1. Таможенные пошлины

Таможенные пошлины имеют огромное значение в экономической и политической жизни государства.

Заявляемая в декларации таможенная стоимость товара должна основываться на достоверной, количественно опреде­ляемой и документально подтвержденной информации. Владе­лец товара обязан по требованию таможенного органа предоста­вить все необходимые ему сведения.

Таможенный орган вправе принимать решения о правильно­сти заявленной таможенной стоимости товара. При отсутствии данных, подтверждающих правильность ее определения, или при наличии оснований полагать, что сведения не являются дос­товерными и достаточными, таможенный орган может самостоя­тельно определить таможенную стоимость декларируемого това­ра. В последнем случае по письменному запросу декларанта он обязан в трехмесячный срок представить письменное разъясне­ние причин, по которым заявленная таможенная стоимость не может быть принята в качестве базы для начисления пошлины.

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров являет­ся достаточно непростым делом. Обычно используются разные методы, но основной — по цене сделки с ввозимыми товарами. Применяются также методы определения стоимости по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, методы вычитания стоимости, сложения стоимости, резервный метод.

При методе по цене сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им тамо­женной границы. В цену сделки включаются следующие компо­ненты:

• расходы по доставке товара до авиапорта, порта, станции или иного места ввоза на территорию Российской Федерации;

• расходы, понесенные покупателем, как-то: комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, упаковки;

• соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупате­лям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов и комплектующих изделий; инст­рументов, штампов, форм, использованных при изготовлении данных товаров; инженерных проработок, опытно-конструк­торских работ, эскизов и чертежей, выполненных вне терри­тории Российской Федерации и непосредственно необходи­мых для производства указанных товаров; лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или кос­венно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров. Помимо этого учитывается величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих пе­репродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Повторим, что это основной метод. Но в ряде случаев он не может применяться. Что же это за исключения? Например, если существуют ограничения в отношении прав покупателя на товар. Далее, продажа и цена сделки могут зависеть от соблюдения ус­ловий, влияние которых невозможно учесть. Или, участники купли-продажи являются взаимозависимыми лицами, что может воздействовать на цену сделки. Наконец, данные таможенной декларации не подтверждены документально или не являются количественно определенными и достоверными.

Во всех этих случаях применяется метод по цене сделки с идентичными товарами. В качестве основы берется цена сделки с идентичными товарами. Под идентичностью товаров понимают­ся одинаковые физические характеристики, качество и репута­ция на рынке, та же страна и тот же производитель.

Понятно, что использовать и этот метод можно не всегда. И приходится брать метод по цене сделки с однородными товарами. Под однородными понимаются изделия, которые имеют сход­ные характеристики и состоят из схожих элементов. Они близки функционально и могут быть взаимозаменяемыми в коммерче­ском отношении.

При методе вычитания стоимости за основу определения та­моженной стоимости товара принимается цена единицы изде­лия, по которой оцениваемые, идентичные или однородные то­вары продаются наибольшей партией на территории России не позднее 90 дней с даты ввоза. Из цены единицы товара вычита­ются:

• расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обыч­ные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с прода­жей ввозимых товаров того же класса и вида;

• суммы таможенных пошлин, налогов, сборов и иных плате­жей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

• обычные расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы.

Метод на основе сложения стоимости предусматривает расчет таможенной стоимости товара путем сложения трех составляю­щих. Во-первых, стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем. Во-вторых, общих затрат, характерных для про­дажи в Россию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе транспортировка, погрузочно-разгрузочные работы, стра­хование до места пересечения границы и иные неизбежные за­траты. В-третьих, прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки подобных товаров.

Возможны отдельные случаи, когда таможенная стоимость товара не поддается определению перечисленными выше пятью методами. Тогда применяется резервный метод. Оценка товаров производится с учетом мировой практики. При использовании резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, которая и служит основой расчетов.

Таможенные пошлины, как и любые внутренние налоги, имеют определенные льготы. Они не носят индивидуального ха­рактера и определяются Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе". Полностью освобож­даются от пошлины:

• транспортные средства для международных перевозок пасса­жиров и грузов;

• предметы материально-технического снабжения, вывозимые для обеспечения деятельности российских судов, ведущих морской промысел, а также ввозимая продукция их промысла;

• товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования представителями иностранных госу­дарств, физическими лицами, имеющими право на беспо­шлинный ввоз таких предметов на основании международ­ных соглашений;

• валюта и ценные бумаги. Данное положение не распростра­няется на нумизматические цели;

• товары, подлежащие обращению в собственность государства;

• товары, представляющие собой гуманитарную помощь;

• товары, предназначенные для оказания технического содей­ствия;

• товары, перемещаемые под таможенным контролем в режи­ме транзита и предназначенные для третьих стран;

• товары, перемещаемые через таможенную границу физиче­скими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности.

Законом "О таможенном тарифе" допускается установление преференций в виде освобождения от пошлин, снижения ставок пошлин или установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Такие меры применяются к государствам, образующим вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз. Применяются преференции и к товарам из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации.

При осуществлении торговой политики Российской Федера­ции допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины или в исключительных случаях — освобождения от пошлины.

К числу других федеральных налогов относятся отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользова­ние природными ресурсами, гербовый сбор, государственная по­шлина, сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация", который уже давно предлагается отменить.

В первой половине имела место практика введения целевых федеральных налогов. Они действовали определенное время, а затем отменялись. В известной степени такие налоги можно от­нести к разряду чрезвычайных. Так, в 1994 г. был введен специ­альный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства, а с 1 января 1996 г. налог отменен. Полу­ченные средства направлялись для финансовой поддержки со­держания и развития городского пассажирского транспорта и пригородного железнодорожного транспорта.

Компенсационные пошлины применяются при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии.

Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин (тарифов) устанавливаются Правительством Российской Федерации, явля­ются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через границу. Они служат инструмен­том оперативного регулирования внешнеэкономической дея­тельности.

В нашей стране применяются следующие виды ставок тамо­женных пошлин:

• адвалорные, то есть начисленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

• специфические, начисляемые в определенном размере за еди­ницу облагаемых товаров;

Характеристики

Список файлов реферата