107263 (684032), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

В этой связи, интересен опыт налогового законодательства в странах с федеративным устройством (например, Австрии и Швейцарии), в которых налогоплательщик определяется только как юридическое или физическое лицо. В Швейцарии принято, что юридические лица по месту своего нахождения, подлежат «неограниченному» налогообложению, т. е. в полном объеме, с зачетом сумм налогов, уплаченных в других кантонах, где оно носит «ограниченный» характер, и сводится к обложению лишь тех объектов и в тех объемах, которые возникают от деятельности соответствующего юридического лица на его территории.

Кри­терием определения доли налога на прибыль, подлежащей уплате в тот или иной кантон, является доля капитала этого лица, размещенная в данном кантоне, указанная в декларации по налогу на капитал. Налоги с внереализационных доходов юридических лиц (проценты по вкладам, дивиденды по акциям и др.) удер­живаются источником выплат. Такое удержание (35% от суммы выплат) является в Швейцарии специальным предварительно удерживаемым налогом, который возмещается при надлежащем оформлении декларации по налогу на прибыль и указании в ней соответствующих доходов. При этом за удержание налогов источник выплат получает от государства комиссионное возна­граждение.

Швейцарское законодательство использует понятие «посто­янное место деятельности», которое определяется как стацио­нарный объект, на котором осуществляется основная деятель­ность компании. Наличие у юридического лица постоянного места деятельности - является основанием для его постановки на учет как налогоплательщика в обслуживающем данную террито­рию налоговом органе. По этой причине один и тот же нало­гоплательщик может быть на учете в нескольких местах, т.е. по месту нахождения юридического лица и во всех налоговых ор­ганах, на территории которых он имеет постоянные места дея­тельности. Соответственно во все налоговые органы где он стоит на учете, налогоплательщик обязан - предоставлять декларации о доходах: в налоговый орган по месту нахождения (сводные дек­ларации по всей своей деятельности на территории страны, а швейцарские юридические лица - и за рубежом) и в другие налоговые органы по деятельности на обслуживаемой ими тер­ритории. В итоге швейцарские налоговые службы обеспечивают жесткий учет и контроль всех налогоплательщиков, и деятельность каждого из них в отдельности.

Контроль за деятельностью юридических лиц, не связанной с постоянным местом, производится на основе системы лицензий и патентов, за приобретение которых предприятие вносит соот­ветствующие промысловые и другие местные сборы.

Место налоговой регистрации.

Предприятия, организации, учреждения, которые в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации прохо­дят регистрацию в органах местного самоуправления, встают на учет в налоговом органе по месту учреждения (месту реги­страции).

Предприятия, организации, учреждения, которые в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации проходят ре­гистрацию в федеральных органах исполнительной власти Рос­сийской Федерации, органах исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, городов фе­дерального значения, автономных областей, автономных округов, встают на учет по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа этого предприятия, организации, учреж­дения.

Филиалы, представительства и другие обособленные подраз­деления юридических лиц, являющиеся налогоплательщиками, которые в соответствии с законодательством Российской Феде­рации освобождены от регистрации, встают на учет в налоговом органе по месту нахождения своего постоянно действующего исполнительного органа.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую де­ятельность без образования юридического лица, которые в со­ответствии с законодательством Российской Федерации проходят регистрацию в органах местного самоуправления, встают на учет в налоговом органе по месту своей регистрации - месту своего постоянного жительства.

Компании, фирмы, любые другие организации (включая то­варищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объеди­нения, иностранные физические лица – предприниматели, под­лежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности в Российской Федерации. По­становка на налоговый учет указанной категории плательщиков производится на основании письменного заявления и докумен­тов, подтверждающих их регистрацию в стране постоянного мес­топребывания.

Банки и иные кредитные учреждения, а также их филиа­лы, на которые в соответствии с законодательными актами Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги, встают на учет в налоговом органе в общеустановленном порядке.

Налоговый орган, при постановке на учет налогоплатель­щиков, включая физических лиц осуществляющих предпри­нимательскую деятельность без образования юридического лица, а также филиалов, представительств и других обособленных подразделений юридических лиц, выдает каждому из них справ­ку, подтверждающую их постановку на налоговый учет, пред­ставляемую в банк или иное кредитное учреждение для откры­тия расчетного (текущего) счета для осуществления операций по основной деятельности.

Банки и иные кредитные учрежде­ния открывают расчетные (текущие) счета этим налогопла­тельщикам при представлении ими подлинника указанной справки.

3.2. Технология налоговых проверок.

Налоговые инспекции имеют право проводить проверки на всех предприятиях, в учреждениях.

Проверке подвергаются денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязатель­ных платежей в бюджет.

Проверки должны проводиться непосредственно, на предпри­ятии, без изъятия документов в присутствии должностных лиц. Основанием для проведения проверки является письменное по­ручение начальника налогового органа.

Налогоплательщик должен быть заранее предупрежден о про­ведении плановой проверки (ревизии), ее программе и сроках.

Проведение внеплановых проверок (чрезвычайных) возможно без заблаговременного предупреждения, но с соблюдением проце­дурных ограничений.

Результаты документальной проверки расчетов по налогу должны оформляться справкой или актом.

Справка о налоговой проверке.

При отсутствии нарушений налогового законодательства и ведения бухгалтерского учета налогов проверяющий составляет справку с указанием:

• наименования предприятия, его подчинен­ности или формы собственности;

• даты проверки;

• периода, за который она проводилась;

• действовавшей учетной политики в проверяемом периоде;

• работников ответственных (руководителя и главного бухгалтера) за соблюдение налогового законодатель­ства в проверяемом периоде;

• данных о соблюдении предприятием налогового законодательства;

• правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты нало­гов, а также соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета.

В справке также указывается выполнение предложений по ранее производимым проверкам, а также внесены ли исправи­тельные записи по счетам бухгалтерского учета и квартальным (годовым) балансам.

Справка подписывается должностным лицом Государствен­ной налоговой инспекции (проверяющим), руководителем и глав­ным бухгалтером проверяемого предприятия.

Акт о налоговой проверке.

При установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета проверяющий оформляет результаты документальной проверки актом, который подписы­вается должностным лицом Государственной налоговой инспек­ции, другими участниками проверки, руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия.

Во вступительной части акта указываются характеристика предприятия, должностные лица, вид проведенной проверки.

Описательная часть акта включает изложение фактов и дей­ствий, связанных с нарушениями. При этом детализируют каж­дый факт неправомерных действий со ссылками на конкретные первичные документы, нормативные инструкции, положения за­кона. Налоговый инспектор может изъять документы, свиде­тельствующие о сокрытии прибыли или иных объектов нало­гообложения.

В результативной части акта обобщаются выявленные факты, подсчитывается и фиксируется сумма недоплаты по каждому конкретному налогу.

Запрещается включать в акт квалификационную оценку дей­ствий.

В изложении акта документальной проверки должны быть соблюдены объективность, ясность, лаконичность и точность описания выявленных фактов нарушения налогового законода­тельства и порядка ведения бухгалтерского учета налогов, при этом по каждому факту нарушения, отраженному в акте проверки, должно быть четко изложено его содержание со ссыл­кой на соответствующий нормативный документ.

В акт документальной проверки не следует включать непро­веренные факты и выводы.

Выявленные факты однородных массовых нарушений груп­пируются в таблицы и другие справочные материалы, прилагае­мые к акту проверки (т. е. приложения), а в акте проверки приводятся только итоговые данные и содержание этих наруше­ний со ссылкой на соответствующие приложения.

Специальным приложением к акту освещаются выявленные расхождения между суммами, показанными в расчете налогов, и суммами, установленными при проверке.

При проверке поступления декадных платежей налогов вы­явленные расхождения между данными о суммах налога, заяв­ленных плательщиками, и данными, установленными налоговыми органами, записываются в таблицу (приложение к акту докумен­тальной проверки) с начислением пени за несвоевременную уп­лату платежей в бюджет.

В заключительном разделе акта вносятся конкретные пред­ложения по устранению выявленных нарушений и взысканию доначисленных сумм налога на добавленную стоимость финан­совых санкций.

В случаях несогласия с фактами, изложенными в акте, на­логоплательщик (соответствующее должностное лицо или граж­данин) обязан подписать акт с изложением письменных возра­жений и приложить к нему объяснение и документы, подтверж­дающие мотивы своих возражений. Правильность фактов, изло­женных в объяснениях, должна быть проверена, и по ним должно быть дано письменное заключение проверяющего.

При отказе налогоплательщика от подписи акта, проверяющим в конце акта делается сноска: «Налогоплательщик от подписи отказался без объяснений и обоснования мотивов отказа».

Акт, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях и с протоколом изъятия документов и вручается: первый экземпляр проверяющему, вто­рой - под расписку руководителю проверяемого предприятия.

Действия налоговых органов по результатам проверки.

Все материалы проверок (акт проверки, справка, протокол об административном правонарушении и др.) не позднее следу­ющего дня по прибытии проверяющего в Государственную на­логовую инспекцию регистрируются налоговыми органами в специальном журнале, который должен быть пронумерован, про­шнурован и скреплен печатью налогового органа.

После их регистрации в специальном журнале материал про­верки передается начальнику отдела, а в необходимых случаях - начальнику Государственной налоговой инспекции или его за­местителю, которые по результатам рассмотрения должны при­нять по ним соответствующие решения, в том числе по приме­няемым к налогоплательщику санкциям.

В таком же порядке, должны осуществлять документаль­ную проверку расчетов по налогам налоговые органы по месту нахождения филиалов, отделений и других обособленных под­разделений предприятий, находящихся на территории Российской Федерации, имеющих расчетные счета в учреждениях банков, и самостоятельно реализующих за плату - товары, работы и услуги. А также структурных единиц предприятий, если учет отгрузки и реализации товаров, работ и услуг осуществляется самими структурными единицами, но расчетных или спецссудных субсчетов по месту нахождения этих единиц в банке не открыто.

Налоговые органы обязаны в недельный срок информировать Министерство финансов Российской Федерации о случаях не­уплаты предприятием налогов и иных обязательных платежей во все уровни бюджетов в течение трех месяцев со дня наступления сроков их уплаты.

Для координации работы налоговых органов по представле­нию информации о случаях неуплаты предприятиями налогов и иных обязательных платежей для возбуждения дел о несостоя­тельности (банкротстве) предприятий-должников информация должна направляться в Государственную налоговую службу Рос­сийской Федерации для дальнейшей ее передачи Министерству финансов РФ.

Информация о случаях неуплаты предприятиями налогов и налоговых платежей направляется налоговыми органами в Госу­дарственную налоговую службу Российской Федерации только в следующих случаях:

• при перемещении вопроса о признании несостоятельным (банкротом) предприятия, находящегося в федеральной собственности;

• по крупным предприятиям всех форм собственности.

В случае, если предприятие находится в собственности субъ­екта Федерации или же его деятельность независимо от подчи­ненности имеет большое значение для развития данного региона, информация налоговыми органами передается соответствующим министерствам финансов республик в составе Российской Фе­дерации, финансовым управлениям администраций краев, об­ластей, городов и автономных образований для возбуждения ими дела о несостоятельности (банкротстве) данного предприятия по месту нахождения.

По предприятиям местного значения информация представ­ляется районным налоговым органом районному финансовому органу для дальнейшего принятия необходимых мер.

Характеристики

Список файлов реферата